領導干部財政知識讀本（稅收篇）

　　片斷：的經(jīng)濟基礎，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！绷袑幰舱f過：“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西?！备鶕?jù)馬克思主義學說，可以對稅收作如下界定：第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質基礎；第二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經(jīng)濟制度的性質和國家的性質。稅收歷來是西方經(jīng)濟學中的一個最為敏感的問題，西方學者的基本態(tài)度，是回避稅收的實質。對稅收的定義，雖觀點不同，表述各異，但多是歸集前人的論點，互有補充，有所修正。一般認為，稅收是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標，按預定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉移。當代的資產(chǎn)階級稅收理論，是側重于稅收的原則和作用的研究。但其理論依據(jù)仍可溯源于亞當·斯密前后的學說。比如，兩大稅收原則——利益原則和支付能力原則，可追溯到17世紀。利益原則起源于洛克和休謨的社會契約說，發(fā)展于邊沁等功利主義派的“最大幸福原則”；支付能力原則出現(xiàn)于亞當·斯密的著作。如果從作為國家參與和干預國民收入分配的手段這一角度考察稅收，那就不能把稅收等同于一定的貨幣收入或實物，而是對貨幣收入或實物的課征。在稅收產(chǎn)生以后的相當長的時間內，稅收的功能側重于為國家財政籌集收入，但隨著市場經(jīng)濟和國家職能的擴展，稅收作為國家干預或調節(jié)經(jīng)濟活動的角色越來越突出。特別是進入現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)之后，稅收調節(jié)經(jīng)濟的功能日益強化，成為國家宏觀調控體系中不可缺少的經(jīng)濟手段。如果把稅收作為以國家為主體的分配關系來考察，那么，稅收是一種經(jīng)濟活動，是一個經(jīng)濟過程。在這一經(jīng)濟活動或經(jīng)濟過程中，國家作為課征者與作為繳納者的企業(yè)、個人之間形成一種特殊的經(jīng)濟關系。這種經(jīng)濟關系包括兩個層次的內容：其一是征納關系，它的形式表現(xiàn)為一定的稅收法律，它的運動軌跡是國家依法征稅，企業(yè)和個人依法納稅；其二是分配關系，即國家憑借其政治權力，強制地無償?shù)卣加衅髽I(yè)和個人創(chuàng)造的一部分剩余產(chǎn)品，并按國家所代表的階級或集團的利益進行全社會意義上的分配。后記：本書由財政部高強副部長主持編寫，財政部稅制稅則司全體同志參加了編寫工作，國內知名的稅收專家及學者高培勇、許建國、孫鋼、計金標等為本書的編寫給予了精心的指導。解學智、張寶竹、趙杰、朱振民、杜恒、王建凡、王剛等同志參加了本書的總纂工作。本書在寫作過程中參考了國內很多學者撰寫的有關稅收的著作和其他文獻，在此一并致謝。由于作者水平有限，加之時間倉促，本書肯定存在這樣或那樣的缺點和不足，敬請廣大讀者批評指正。編者1999年8月20日本書前言前言（一）黨的十五大指出：從現(xiàn)在起到下世紀的前十年內，建立比較完善的社會主義市場經(jīng)濟體制和保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，是必須解決好的兩大課題。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，是前無古人的宏偉創(chuàng)舉，沒有先例可循，只有靠我們在實踐中不斷摸索和開拓。我們要在社會主義制度下發(fā)展市場經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟體制和經(jīng)濟增長方式兩個根本轉變，實施科教興國和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，保持經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，就需要加強馬克思主義理論學習，加強經(jīng)濟、政治、法律、科技、歷史、文學等方面的知識的學習，包括稅收知識的學習、普及和提高。這是當前一項緊迫而重大的任務。對于各級領導干部來講，這種學習、普及和提高尤為重要。稅收作為一種古老的經(jīng)濟范疇，是社會經(jīng)濟生活中不可或缺的重要組成部分。市場經(jīng)濟越發(fā)展，稅收的地位和作用越重要。從一定意義上講，稅收在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用，代表了一個國家市場經(jīng)濟發(fā)育和發(fā)展的水平。李嵐清副總理在1998年全國財政工作會議上曾經(jīng)指出：從收入方面來說，只有規(guī)范的稅收才能給政府帶來穩(wěn)定可靠的收入，才能與財政的支出格局相對應，稅收是政府財政收入的基本來源。必須樹立和強化依法治稅和納稅人依法納稅的觀念，這是振興各級財政的關鍵，也是國家機構運轉的基本財力物力保障。稅收在社會主義市場經(jīng)濟條件下，正充分發(fā)揮著其他經(jīng)濟杠桿所不可替代的作用?！岸愂諏τ谏鐣囊饬x如同空氣、陽光對于人的意義一樣?！保ǘR克思主義經(jīng)濟原理告訴我們，經(jīng)濟決定稅收，同時稅收又反作用于經(jīng)濟。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收作為政府籌集財政資金的主要手段和對國民經(jīng)濟實行宏觀調控的重要杠桿，發(fā)揮作用的領域越來越廣闊。稅收幾乎涵蓋了所有的經(jīng)濟活動，稅收的作用日益顯現(xiàn)和突出，也越來越受到社會各界的重視和注目。在即將跨入21世紀的今天，充分發(fā)揮稅收在籌集財政資金和調節(jié)經(jīng)濟等方面的重要作用，對于振興國家財政，實現(xiàn)經(jīng)濟協(xié)調穩(wěn)定發(fā)展，意義更為重大。組織財政收入，為政權鞏固、經(jīng)濟建設和社會各項事業(yè)發(fā)展提供資金保證，是稅收的基本職能之一。稅收最基本的特征是強制性、無償性和固定性。它能夠依照國家法律規(guī)定，把分散于各企業(yè)、單位和個人手中的一部分收入集中起來，轉化為國家所有的財政資金。組織財政收入是稅收最基本的職能，通過稅收組織的財政收入是市場經(jīng)濟條件下政府收入的可靠來源，稱之為財政收入體系中的“主力軍”。正因為如此，早就有人說過，世界上只有稅收與死亡是永恒的。馬克思對此也作過精辟的論述：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎?！倍嗄陙?，隨著我國改革開放的不斷深入和國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收收入每年都以兩位數(shù)的速度穩(wěn)步增長。目前，我國稅收收入已占政府預算收入的90％以上，為保證經(jīng)濟建設和社會各項事業(yè)發(fā)展、維護社會穩(wěn)定提供了有力的資金保證。調節(jié)收入分配，促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是稅收的又一基本職能。稅收在組織財政收入的過程中，通過對征稅對象、征稅數(shù)量和征稅方式的選擇，發(fā)揮出引導人們的生產(chǎn)、消費、投資活動，影響和調節(jié)國民經(jīng)濟活動的作用。由于稅收具有調節(jié)收入分配的功能，使之成為市場經(jīng)濟條件下政府調控經(jīng)濟的主要手段。政府通過法律賦予的強制征稅的權力和稅制設計上的科學安排，直接介入國民收入分配過程，把資金從那些應該提供稅收者的手中征集上來，再通過預算分配給那些應該政府資助的方面。稅收在政府的宏觀調控體系中扮演的重要角色，使稅收促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的功能越來越顯著。黨的十一屆三中全會以來，隨著對內搞活、對外開放政策的深入實施，我國的經(jīng)濟生活發(fā)生了很大變化，一部分地區(qū)、一部分行業(yè)和一部分人率先富裕起來。與此同時，也出現(xiàn)了收入差距逐步拉大的趨勢。針對這種狀況，我國稅制也進行了幾次重大的調整和改革，相繼改革了流轉稅制、所得稅制，使稅法逐步趨于統(tǒng)一，稅負逐步趨于公平，各級領導和廣大群眾對稅收的調節(jié)收入分配功能和促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的作用也有了越來越清楚的認識。（三）新中國建立以來，我國的稅制建設經(jīng)歷了多次大的變革和調整，稅制日趨完善，稅收環(huán)境也得到了很大的改善。特別是1994年，在鄧小平同志建設有中國特色社會主義理論指引下，按照黨的十四大確立的建立社會主義市場經(jīng)濟體制總目標的要求，我們對稅收制度進行了重大改革并取得歷史性的成功，初步形成了適應社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制基本框架。強化了稅收的宏觀調控作用，推進了依法治稅，規(guī)范了國家和企業(yè)的分配關系，促進了國有企業(yè)經(jīng)營機制轉換和經(jīng)濟結構的調整、優(yōu)化，保持了稅收政策的連續(xù)性和稅收收入的持續(xù)、快速增長。同時，稅制改革參照國際通行做法，結合中國實際，體現(xiàn)了“優(yōu)化”和“現(xiàn)實”的結合。新稅制運行五年多以來，我國工商稅收年均增長超過了經(jīng)濟增長的速度，扭轉了財政收入占GDP比重不斷下滑的勢頭，為改革和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展積聚了大量資金；同時，以新稅制運行框架為基礎，政府對稅收調控功能的駕馭藝術也日臻成熟，稅收在引導資源合理配置、調節(jié)收入分配以及促進經(jīng)濟穩(wěn)定與增長等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，我們也應看到，目前的稅收法制建設仍不夠健全，違反稅法甚至踐踏稅法，恣意偷逃稅收或隨意減稅免稅的現(xiàn)象仍比較嚴重。這既有歷史的原因，又有現(xiàn)實的問題。我國的稅收立法工作雖然取得了很大成績，建立了基本適應社會主義市場經(jīng)濟體制的稅收法律體系，形成了有法可依的局面。但總體上來說，與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求尚有很大的差距。有法不依、違法不究的問題在某些地方依然比較嚴重。隨著市場機制的深化和各項改革的推進，許多社會經(jīng)濟矛盾集中反映到財政稅收上來，特別是在處理依法治稅與搞活經(jīng)濟、全局利益與局部利益、眼前利益與長遠利益的關系上，一些地方領導同志錯誤地認為依法治稅不利于搞活經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展；一些地區(qū)和部門從局部利益出發(fā)，或是搞行政干預，大量越權減免稅，或是借稅收搞地方保護主義，嚴重地干擾了稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行，影響了市場經(jīng)濟公平有序發(fā)展。市場經(jīng)濟本質上是法制經(jīng)濟。黨的十五大明確提出要“依法治國”。依法治稅作為社會主義市場經(jīng)濟的內在要求，是依法治國的重要組成部分。只有全面加強稅收法制建設，堅持依法治稅，市場機制才能得到完善；只有提高全民的依法納稅意識，培養(yǎng)和形成良好的稅收氛圍，我國的稅制建設才會日趨完備，才能從根本上有利于經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。（四）1992年鄧小平同志在南方視察時曾強調：“中國的事情能不能辦好，社會主義和改革開放能不能堅持，經(jīng)濟能不能快一點發(fā)展起來，國家能不能長治久安，從一定意義上說，關鍵在人。”對于各級領導干部來說，更應以身作則，學習政治、經(jīng)濟、科技、文化等方面的知識，努力提高各方面的綜合素質。稅收知識和社會主義市場經(jīng)濟、現(xiàn)代金融、現(xiàn)代企業(yè)管理等方面的知識一樣，都是各級領導干部必須掌握的基本經(jīng)濟知識。領導干部學習這些基礎知識，是適應經(jīng)濟體制與經(jīng)濟增長方式兩個根本性轉變的一項重要基礎性工作。隨著黨和國家的工作重心向經(jīng)濟建設轉移和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，各級黨政領導干部、企業(yè)事業(yè)單位的負責同志學習稅收知識的積極性空前高漲，進一步提高稅收理論和稅收政策水平已成為各級領導的迫切要求。為便于廣大黨政領導干部和企業(yè)領導同志學習稅收知識，財政部組織編寫了《領導干部財政知識讀本》（稅收篇）一書。該書集稅收理論與實踐、歷史與現(xiàn)實于一體，從不同層面詳細介紹了我國稅制的歷史演變過程，側重分析了現(xiàn)行稅制的執(zhí)行狀況及存在問題，提出了今后稅制改革與發(fā)展的方向。本書內容豐富，覆蓋面廣，深入淺出，通俗易懂，是領導干部在短時間內熟悉掌握稅收知識特別是稅制、稅政知識的好讀本。本書共分為九章。第一章稅收的基本概念，簡要而系統(tǒng)地介紹了稅收的概念和特征，由此對政府征稅的必要性、政府征稅的原則和稅收在市場經(jīng)濟中的作用作了必要的延伸。旨在對稅收有一個最基本的了解和認識。第二章依法治稅，主要從歷史的角度闡述了稅法與法的關系，稅收法律關系的組成部分及主要內容；在此基礎上，對稅收立法和稅收執(zhí)法的具體內容進行了解釋和說明。旨在闡明稅收與法有著密不可分的聯(lián)系，依法治稅是依法治國的重要組成部分。第三章變革中的中國稅制，立足于中國實際，對中國稅制的歷史進程進行了簡要回顧，對歷次稅制改革的成就進行了客觀的評價；對現(xiàn)行稅制體系作了系統(tǒng)的介紹，并對分稅制財政體制進行了闡述；最后，針對現(xiàn)行稅制存在的問題，提出了今后稅制改革的指導思想、原則及設想。旨在對中國稅制的歷史、現(xiàn)在和未來有一個全面的認識和展望。第四章流轉課稅，第五章所得課稅，第六章財產(chǎn)課稅，第七章農(nóng)業(yè)稅，第八章資源及行為課稅。從稅收的不同分類出發(fā)，對流轉課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、農(nóng)業(yè)課稅、資源及行為課稅的一般性概念、特性與作用進行了介紹，對屬于這些不同種類稅收的歷史情況、政策內容進行了簡要歸納。包括的主要稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、資源稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、屠宰稅等。旨在對流轉課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、農(nóng)業(yè)課稅、資源及行為課稅有一個全方位的認識和了解。第九章關稅和國際稅收，主要對進出口稅收的概念、特性、作用以及與國際稅收相關的內容進行了簡要介紹，其中，包含國際稅收協(xié)定方面的一些基礎知識。隨著我國對外開放的不斷深化和對外經(jīng)濟交流、對外貿(mào)易的不斷擴大，這方面的知識越來越引起人們的關注和興趣。高強1999年8月20日

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