基礎會計

　　二、借貸記帳法的基本原理借貸記帳法，或稱“借貸復式記帳法”，簡稱“借貸法”。復式記帳的優(yōu)點在于，它能全面地、相互聯系地去記錄經濟業(yè)務，如實反映每一次具體變動的來龍去脈。借貸復式記帳法的基本原理應從以下幾個方面去把握。（一）平衡公式借貸記帳法的平衡公式是：資產=權益如前所述，資產和權益是同一資本的兩個側面，任何單位的資產總額和權益總額是同一數量，是必然相等的。任何經濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產與權益的平衡關系。從資本總體運動看，資產是運動的去處，權益是運動的來歷；而每一經濟業(yè)務的發(fā)生，即每一次小的、具體的資本運動必然也是有來有去的，來歷和去處在量上總是相等的。借貸記帳法以“貸”表示資本運動的來歷，“借”表示資本運動的去處，每一筆帳都把來歷和去處一起記下，就能把資本運動的來龍去脈記錄清楚，從而既反映兩者轉化的動態(tài)，又反映兩者相互平衡的靜態(tài)。平衡公式是復式記帳、試算平衡和編制會計報表的理論依據。（二）帳戶的設置和運用借貸記帳法的帳戶設置和分類，與平衡公式存在著內在聯系．按照等式左邊資產有關的具體類別設置的會計科目為依據，所建立的帳戶，一般都屬借方余額型帳戶；按照等式右邊權益有關具體類別設置的會計科目為依據，所建立的帳戶，一般都屬貸方余額型帳戶。凡有余額的帳戶，又稱為實帳戶或永久性帳戶。同時，有余額的帳戶，往往是編制資產負債表的依據，因而又稱為“資產負債表帳戶”。從所有者權益類帳戶中獨立出來的收入和費用類帳戶，由于在每個會計期末都要將其發(fā)生額結轉至所有者權益類帳戶中，因而這兩類帳戶一般會計期末沒有余額，下個會計期初重新開設新帳戶，因而這類帳戶又稱為“虛帳戶”或“暫時性帳戶”。這兩類帳戶發(fā)生額所歸集的資料，往往是編制損益表所必需的，因而又叫“損益表帳戶”。以上幾類帳戶借貸方如何登記已在前一節(jié)加以闡述，這里從略。需要在此特別強調的是借貸記帳法除設置以上性質單一的帳戶外，還廣泛地設置和運用“混合帳戶”（或稱“雙重性帳戶”，“共同性帳戶”）。比如設置核算“其他應收款”（債權）、“其他應付款”（債務）為內容的“其他往來”帳戶?；旌蠋舻挠囝~是不固定的，有時為借方余額，有時為貸方余額，不可能同時出現借方余額和貸方余額。不論是借方余額還是貸方余額，僅僅表示資產和權益混合增減變動后的差額。設置“混合帳戶”是借貸法的特點，也是它的優(yōu)點。因為這類帳戶能較敏銳地揭示出各混合帳戶中不同性質內容（比如債權與債務等等）之間的轉化情況。除了往來類混合帳戶外，借貸法中還沒置有損益類混合帳戶，如“待處理財產損益”等，將在以后章節(jié)講授。（三）記帳規(guī)律任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生總要牽涉到兩個方面（來歷和去處），按照“來貸去借”的要求進行記帳，則必然形成“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)律。我們現將第一節(jié)中10筆經濟業(yè)務按照“來貸去借”的要求記入各帳戶。見圖2—7?？梢姡恳唤洕鷺I(yè)務按“來貸去借”記帳必然形成“有借必有貸，借貸必相等”。（四）平帳方法“平帳方法”（記帳、算帳的平衡試算方法）也是借貸記帳法完整方法體系的又一個重要因素。記帳、算帳的結果是否正確？用什么方法檢查？借貸記帳法對記帳、算帳正確性的檢查，主要采用以下方法：1．發(fā)生額平衡法這種方法是將已經總結的各個帳戶借方發(fā)生額之和與各個帳戶貸方發(fā)生額之和兩相核對，是否相等。若不相等，則必然有錯誤。平帳公式為：全部帳戶的全部帳戶的==借方發(fā)生額之和貸方發(fā)生額之和在前面的易思診療所12月10筆業(yè)務中，有些帳戶只使用過一次，其借方或貸方發(fā)生額很容易計算出來，而銀行存款、營業(yè)費用的借方或貸方發(fā)生額有幾個，需求合計數。經計算，各帳戶的發(fā)生額如下：“實收資本”借方發(fā)生額為O，貸方發(fā)生額為10，000元；“銀行存款”借方發(fā)生額為18，000元（10，0008，000），貸方發(fā)生額為8，700元（6005，0002，000500600）；“營業(yè)費用”借方發(fā)生額為3，400元（6002，000700100），貸方發(fā)生額為0；“營業(yè)收入”借方發(fā)生額為0，貸方發(fā)生額為8，000元；“存貨”借方發(fā)生額為1，000元，貸方發(fā)生額為700元；“應付帳款”借方發(fā)生額為500，貸方發(fā)生額為1，000元；“利潤分配”借方發(fā)生額為600元，貸方發(fā)生額為0；“固定資產”借方發(fā)生額為5，000元，貸方發(fā)生額為0；“累計折舊”借方發(fā)生額為，貸方發(fā)生額為100元。這樣，全部帳戶的借方發(fā)生額合計數為28，500元（018，0003，400O1，005006005，0000），全部帳戶的貸方發(fā)生額也為28，500元（1O，0008，700O8，0007001’00001OO），兩相平衡。2．余額平衡法這種方法是將設置和運用的帳戶加以總結，計算出各個帳戶的期末余額，然后計算出全部資產帳戶的期末余額之和與全部權益帳戶期末余額之和相核對，看看是否實現了平衡？期末余額平衡了，則下期期初自然就平衡了。帳戶的余額是資本運動處于相對靜止狀態(tài)時各資產、權益的實有額，資產等于權益決定了全部資產帳戶的期初（或期末）余額之和一定等于全部權益帳戶期初（或期末）余額之和。……

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