如何計(jì)算和繳納增值稅

　　這是一套中國(guó)稅務(wù)專家專門寫給普通納稅人的知識(shí)性叢書。在中國(guó)人的辭典里，當(dāng)然并不缺少納稅人這個(gè)字眼，但是，我們對(duì)于它的認(rèn)識(shí)并且逐步熟悉起來(lái)，幾乎是從改革開放的那一天開始的，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的年代，盡管政府履行其職能的錢同樣來(lái)自于企業(yè)和居民的繳納，盡管作為普通納稅人的我們也要承擔(dān)政府所提供的物品或服務(wù)的花費(fèi)，然而，在那個(gè)時(shí)候，政府的征收和我們的繳納，主要是通過(guò)農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷和城市職工低工資制這兩個(gè)隱含的渠道進(jìn)行的。偏低的農(nóng)副產(chǎn)品統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷價(jià)格與其正常的市場(chǎng)價(jià)格以及偏低的城市職工工資水平與其正常的同經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的工資水平之間的差額，便是政府的主要收入來(lái)源和我們繳納稅收的主要渠道。正是由于那一時(shí)期的特定的經(jīng)濟(jì)體制背景，我們對(duì)于納稅人的感觸不那么深刻，對(duì)于納稅的過(guò)程不那么明晰，以至于當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境發(fā)生變化、隱含的稅收渠道為公開的稅收形式所替代，并且，納稅人在大眾傳播媒介出現(xiàn)的頻率越來(lái)越高時(shí)，在現(xiàn)實(shí)生活中始終處于納稅人地位、扮演納稅人角色的我們，反而將納稅人視作一個(gè)比較新的、有些陌生的概念來(lái)接受了。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人的意義非同小可。對(duì)于它，不能僅僅從政府收入來(lái)源的層次上來(lái)理解，事實(shí)上，納稅人既是一種義務(wù)，亦標(biāo)志著一種權(quán)利。或者說(shuō)，納稅人是集權(quán)利和義務(wù)為一身的特殊群體。之所以這樣講，是因?yàn)?，市?chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行準(zhǔn)則是權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱。講到某人負(fù)有什么義務(wù)，要相應(yīng)說(shuō)明其享有怎樣的權(quán)利。講到某人享有怎樣的權(quán)利，也要相應(yīng)說(shuō)明其負(fù)有怎樣的義務(wù)。納稅人的納稅義務(wù)與其納稅之后所擁有的權(quán)利，同樣是一種對(duì)稱關(guān)系。有位美國(guó)朋友閑談時(shí)向筆者講過(guò)這樣一件事：一天，他家養(yǎng)的貓爬到房頂上，自己下不來(lái)了。焦急中，他打電話向警察局求助。警察特意跑來(lái)，搬梯子上房，幫他把貓抱了下來(lái)。當(dāng)筆者為此感到奇怪，問(wèn)他為什么警察可以管這種事時(shí)，他不假思索地反問(wèn)道：“為什么不可以？他們花的是我們納稅人的錢！”由美國(guó)朋友的這句話，想到納稅人和政府之間的關(guān)系。從某種意義上說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府實(shí)質(zhì)是一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)部門——提供公共物品或服務(wù)。正如人們到商店買東西需要為之付款一樣，政府提供的公共物品或服務(wù)也不是“免費(fèi)的午餐”。只不過(guò)為消費(fèi)公共物品或服務(wù)的付款，是以納稅的方式來(lái)完成的。這實(shí)際上是說(shuō)，只要納稅人依法繳納了稅收，便因此擁有了向政府部門索取公共物品或服務(wù)的權(quán)力。只要政府部門依法取得了稅收，便因此負(fù)起了向納稅人提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)。納稅人之所以要納稅，就在于換取公共物品或服務(wù)的消費(fèi)權(quán)。政府部門用于提供公共物品或服務(wù)的資金，來(lái)源于納稅人所繳納的稅收。作為生活在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的納稅人，我們既要依法履行好繳納稅收的義務(wù)，又要充分地運(yùn)用好消費(fèi)公共物品或服務(wù)的權(quán)利。兩個(gè)方面內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合或統(tǒng)一，便是人們通常所說(shuō)的納稅人意識(shí)。在當(dāng)前的中國(guó)，我們的確需要納稅人意識(shí)，我們的確需要喚醒納稅人意識(shí)。無(wú)須多說(shuō)，所有這一切的基礎(chǔ)或前提，在于納稅人對(duì)于自己所履行的義務(wù)和所擁有的權(quán)利的準(zhǔn)確把握。讀者面前的這套《中國(guó)納稅人叢書》，正是處于上述的考慮而組織編寫的。如果稍加留意，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，同以往讀者所見到的有關(guān)中國(guó)稅收制度的書籍相比，這套叢書的特點(diǎn)在于：第一，它以普通的納稅人——而不是以從事稅收征管工作的稅務(wù)人員——為特定的讀者對(duì)象。第二，它站在納稅人的立場(chǎng)上，根據(jù)納稅人的特點(diǎn)和需要——而不是從政府部門宣傳、普及稅法的角度——來(lái)設(shè)計(jì)體例、取舍內(nèi)容。第三，它立足于通俗易懂、短小精悍，讓納稅人以盡可能少的花費(fèi)，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，獲取到作為納稅人所應(yīng)具備的盡可能全面的知識(shí)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和中國(guó)稅收制度改革的進(jìn)程，我們將不斷地對(duì)叢書的內(nèi)容加以修訂。我們?yōu)檫@套叢書確立的目標(biāo)是：貼近讀者，貼近現(xiàn)實(shí)，成為每一個(gè)中國(guó)納稅人身邊的權(quán)威讀物。熱切地期望廣大的讀者朋友能夠喜歡這套叢書，幫助和推動(dòng)我們實(shí)現(xiàn)這套叢書的目標(biāo)。高培勇

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