促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究

　　《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》試圖在可持續(xù)發(fā)展理論指導下，在對西方生態(tài)稅收理論研究作出總結，并對我國傳統(tǒng)的稅收理論研究進行重新認識的基礎上，系統(tǒng)地研究循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的稅收政策問題，重點則放在用循環(huán)經(jīng)濟的理念完善我國稅收制度、對清潔生產(chǎn)和生態(tài)工業(yè)園發(fā)展有重大影響的生態(tài)稅收政策上。即以生態(tài)稅收為著力點論述稅收在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的作用，并對我國的循環(huán)經(jīng)濟稅制建設提出一些建議。循環(huán)經(jīng)濟是指在生產(chǎn)、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。黨的十七大報告在提到“實現(xiàn)全面建設小康社會奮斗目標的新要求”時指出：“循環(huán)經(jīng)濟形成較大規(guī)模，可再生能源比重顯著上升。主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善。生態(tài)文明觀念在全社會牢固樹立?！笔粚萌珖舜蟪Ｎ瘯谒拇螘h表決通過《循環(huán)經(jīng)濟促進法》，該法將于2009年1月1日起施行。循環(huán)經(jīng)濟是按照自然生態(tài)物質(zhì)循環(huán)方式運行的經(jīng)濟模式。是按照經(jīng)濟學原理和生態(tài)學規(guī)律組織起來的一種新型經(jīng)濟形態(tài)，它要求用生態(tài)學規(guī)律來指導人類社會的經(jīng)濟活動。循環(huán)經(jīng)濟以資源節(jié)約和循環(huán)利用為特征，也可稱為資源循環(huán)型經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟思想的萌芽可以追溯到環(huán)境保護興起的20世紀60年代，當時美國經(jīng)濟學家鮑爾丁（Kenneth E.Boulding）提出了“宇宙飛船理論”。20世紀80年代國際社會逐步形成了可持續(xù)發(fā)展和清潔生產(chǎn)的戰(zhàn)略思想。20世紀90年代以后，隨著環(huán)境革命和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為世界潮流，開始形成將清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設計和可持續(xù)消費等融為一體的循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略思想，并正在成為環(huán)境與發(fā)展領域的一個主流思潮。從可持續(xù)發(fā)展到循環(huán)經(jīng)濟，反映了人類社會正在不斷尋求與自然相和諧的發(fā)展道路。循環(huán)經(jīng)濟遵循減量化原則、再利用原則和資源化原則，這些原則構成了循環(huán)經(jīng)濟的基本思路。循環(huán)經(jīng)濟的提出，是人類對難以為繼的傳統(tǒng)發(fā)展模式反思后的創(chuàng)新，是對于人與自然關系在認識上不斷升華的結果。循環(huán)經(jīng)濟把整個經(jīng)濟系統(tǒng)作為生態(tài)系統(tǒng)的一個特殊形式和部分來看待，基于這一出發(fā)點，改進經(jīng)濟系統(tǒng)使之能與生物圈兼容，以能最終持久生存下去，就成為研究與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的根本目的。循環(huán)經(jīng)濟就是要借助于對生態(tài)系統(tǒng)和生物圈的認識，特別是產(chǎn)業(yè)代謝研究，找到能使經(jīng)濟體系與生物生態(tài)系統(tǒng)“正?！边\行相匹配的可能的革新途徑，最終就是要建立理想的經(jīng)濟生態(tài)系統(tǒng)。循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)在一些發(fā)達國家取得了一些成功的經(jīng)驗，包括企業(yè)層次污染最小化、企業(yè)間廢棄物的交換和傳遞，還有產(chǎn)品生產(chǎn)過程中和消費過程中物質(zhì)和能量的循環(huán)。循環(huán)經(jīng)濟就是立足于循環(huán)型企業(yè)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)、循環(huán)型城市和循環(huán)型區(qū)域，通過立法、教育、文化建設以及宏觀調(diào)控，在全社會范圍內(nèi)樹立天人調(diào)諧觀念，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在現(xiàn)階段，許多國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展模式仍然以生產(chǎn)過程末端治理為主，其理論依據(jù)，前期主要是庇古的“外部效應內(nèi)部化”理論，提出通過征收“庇古稅”來達到減少污染排放的目的；后期主要是“科斯定理”，指出只要產(chǎn)權明晰，就可以通過談判的方式解決環(huán)境污染問題，并且可以達到帕累托最優(yōu)。這些理論為早期的環(huán)境經(jīng)濟學研究提供了理論分析的基礎，即“污染者付費原則”的確定。這一模式曾經(jīng)對于遏止環(huán)境污染的迅速擴展發(fā)揮了歷史性作用。但是，環(huán)境惡化、資源枯竭難以從根本上得到遏止。所以，面對我們賴以生存的各種可用資源逐漸從稀缺走向枯竭的現(xiàn)狀，可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟已經(jīng)成為一種發(fā)展導向，同時也已經(jīng)成為政府制定政策的一個重要決策因素。在這種發(fā)展觀的大背景下，近幾年來在可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟領域出現(xiàn)了一些經(jīng)濟學家，尤其是公共財政學家、材料學家、環(huán)境學家等共同感興趣的問題。對經(jīng)濟手段在可持續(xù)發(fā)展中如何起作用的討論已經(jīng)引起了重視，其中稅收手段已成為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟的一個有吸引力的工具。并且，2008年8月29日，十一屆全國人大常委會第四次會議表決通過的《循環(huán)經(jīng)濟促進法》明確規(guī)定，國家對促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動給予稅收優(yōu)惠。該法專門設立了“激勵措施”一章，其中對相關稅收扶持政策進行了原則性規(guī)定。《循環(huán)經(jīng)濟促進法》的制定和出臺實施，將會增強現(xiàn)有稅收激勵政策的剛性，同時也為我國下一步繼續(xù)制訂有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策及法律法規(guī)提供依據(jù)。因此，《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》的選題“促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究”力圖探索利用生態(tài)稅收這一經(jīng)濟手段促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的可能性和有效性?！洞龠M循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》共分為七章。第一章導論主要對《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》的選題背景、選題理論和現(xiàn)實意義作出說明，并對《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》研究的主題和內(nèi)容先作概括的描述，在此基礎上最后對《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》的主要研究方法進行說明。第二章著重研究循環(huán)經(jīng)濟思想的來源和發(fā)展及循環(huán)經(jīng)濟建立的現(xiàn)實背景，重點論證循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)濟學解釋、循環(huán)經(jīng)濟的原則和特征，其作用機理是什么。這一章也是為以后幾章具體論述循環(huán)經(jīng)濟的實踐問題和稅收政策的設計作理論上的鋪墊。第三章在分析我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的必要性和可行性的基礎上，提出了循環(huán)經(jīng)濟的結構和清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)、城市層次的廢棄物再生利用和可持續(xù)消費這四個層次，并對國外對循環(huán)經(jīng)濟的探索及國際組織發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的實踐做了探討，由此歸納出對我國有用的借鑒與啟迪。此外，還從對我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展面臨的形勢、我國主要廢棄資源循環(huán)利用的產(chǎn)業(yè)化狀況的分析出發(fā)，論述了政府職能在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟中的轉變與創(chuàng)新以及我國循環(huán)經(jīng)濟立法的現(xiàn)狀及評價建議，試圖總結出對我國循環(huán)經(jīng)濟政策建設有參考意義的結論。第四章從環(huán)境稅收的經(jīng)濟原理出發(fā)，對有關循環(huán)經(jīng)濟政策的理論進行了探討。作為環(huán)境經(jīng)濟手段的兩個重要方面，“庇古稅”和科斯手段是環(huán)境稅收研究的基礎。因此，在馬歇爾外部經(jīng)濟思想的基礎上，重點闡述了“庇古稅”及其稅率、稅基和特點，并分析了“庇古稅”實現(xiàn)的困難和庇古稅收思想的進一步發(fā)展。還對科斯定理的內(nèi)容、含義以及對科斯定理的批評進行了論述，從而為以后章節(jié)循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的探討打下了基礎。第五章首先分析了國外促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策目標、原則、難點及解決措施，以此為指導，介紹了國外在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展稅制建設處于前列的主要國家的實踐探索，包括美國有關循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策實踐和歐盟綠色稅費的現(xiàn)狀與特征，力圖總結出對我國促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策有借鑒價值的經(jīng)驗。第六章首先分析了我國現(xiàn)存稅制的生態(tài)功能，還對我國現(xiàn)行直接促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策進行了歸納總結，指出了存在的問題，并在此基礎上對我國與環(huán)境相關的稅收政策的改革潛力進行評估，對我國現(xiàn)行的稅制結構進行重新認識，進而分析在我國引入循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的可能性和必要性。這為探討我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的設計提供了一個更廣闊的理論和現(xiàn)實背景。此外，針對我國長期以來稅費并存的特點，分析了我國的排污收費體制發(fā)展歷史、現(xiàn)狀與問題，并對進一步改革的思路作出評述，這是我們研究循環(huán)經(jīng)濟稅收政策必須面對的一個現(xiàn)實問題。第七章應該是《促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》的重點。在前幾章對循環(huán)經(jīng)濟稅收政策進行理論分析、實證描述的基礎上，著重研究在我國建立循環(huán)經(jīng)濟稅收政策體系的問題。本章既闡述了建立循環(huán)經(jīng)濟稅收政策體系的指導思想，又提出了建立循環(huán)經(jīng)濟稅收制度的總體思路，從按照循環(huán)經(jīng)濟的理念適當調(diào)整我國稅收制度、制定鼓勵節(jié)約能源、清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)、環(huán)境研究與開發(fā)（R&D）和技術創(chuàng)新的稅收激勵政策、重構環(huán)境貿(mào)易的稅收激勵政策和完善現(xiàn)行保護環(huán)境的稅收優(yōu)惠體系等七個方面，探討完善我國現(xiàn)行稅制、建立促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的一些具體稅收政策問題。盡管是一些實際的問題，但由于研究對象的限制和研究目標的限制，主要還是從理論與實際操作相結合的角度來探討我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的設計?！洞龠M循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策研究》的前二、三章主要研究循環(huán)經(jīng)濟的一般理論問題，并對國際上的循環(huán)經(jīng)濟實踐和我國的狀況進行分析探討。后四章結合我國實際，對循環(huán)經(jīng)濟稅收政策進行了系統(tǒng)的理論探討，其基本邏輯是在可持續(xù)發(fā)展理論和科學發(fā)展觀思想的指導下，在對外部經(jīng)濟思想、“庇古稅”理論和科斯定理進行分析比較的基礎上，研究稅收政策在鼓勵節(jié)約能源和資源、促進清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)發(fā)展中的作用，從而為我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的稅收政策設計提供理論框架和政策建議。

　　關小虎，經(jīng)濟學博士，高級經(jīng)濟師。長期從事稅收計劃、統(tǒng)計分析、稅政管理和政策研究等工作，先后在省部級以上的核心期刊發(fā)表學術研究成果十余篇，參編學術著作多部，主持多個調(diào)研課題。曾榮獲“中央財經(jīng)大學學術科研十杰”稱號。并多次在國家稅務總局、北京市組織的科研論文、統(tǒng)計分析、調(diào)研報告評比中獲一等獎。現(xiàn)任職于地方稅務機關。