國際區(qū)域性稅收協(xié)調研究

　　在過去的20年間，區(qū)域性經(jīng)濟一體化浪潮幾乎席卷了整個世界。幾乎每個國家都分屬于不同的區(qū)域性經(jīng)濟組織，許多國家甚至隸屬于不止一個組織。這些區(qū)域性經(jīng)濟組織建立的目的在于在日益激烈的全球化競爭中取得比較優(yōu)勢。由于在組織內部實行低稅率甚至零稅率，對外則實行統(tǒng)一或差別性的關稅，從而使得區(qū)域內商品、資本和勞動力的流動性大大增強，進而增加了各國稅基的彈性。在封閉經(jīng)濟條件下，一國以本國稅收收入最大化為目標而實行的稅收政策正在產(chǎn)生越來越大的外部效應。一些國家通過減稅或稅收優(yōu)惠等政策工具來吸引別國稅基，從而導致各國稅收“向底部競爭”的劣均衡。雖然對于稅收協(xié)調是否必然會克服稅收競爭的負面影響，在理論界仍存在一定的爭議，但出于打擊國際避稅等共同目的以及對有害稅收競爭的擔憂，使得絕大部分國家積極地參與到了區(qū)域性稅收協(xié)調中來。 常世旺的這本《國際區(qū)域性稅收協(xié)調研究》的總體框架是在提出問題的基礎上，首先，闡述了國際區(qū)域性稅收協(xié)調的一般理論，即區(qū)域性稅收協(xié)調的起點——關稅同盟與自由貿易區(qū)、區(qū)域性稅收協(xié)調的機制以及區(qū)域性稅收協(xié)調的效應；其次，梳理、歸納區(qū)域性稅收協(xié)調在各個經(jīng)濟組織內部的發(fā)展，特別是在歐盟、北美自由貿易區(qū)以及東盟等內部的發(fā)展；再其次，在對各區(qū)域性經(jīng)濟組織稅收協(xié)調過程進行系統(tǒng)闡述的基礎上，總結出國際區(qū)域性稅收協(xié)調發(fā)展的一般規(guī)律及發(fā)展趨勢；最后，將上述規(guī)律及發(fā)展趨勢應用于指導中國實踐，提出我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調的政策建議。 文章具體結構為： 第1章為導論。主要闡述問題的提出、文獻綜述以及文章結構和創(chuàng)新之處。 第2章為國際區(qū)域性稅收協(xié)調的理論分析。首先，分析了國際區(qū)域性稅收協(xié)調的起點——關稅同盟和自由貿易區(qū)。一般認為，傳統(tǒng)意義上的國際稅收協(xié)調始于雙邊稅收協(xié)定（條約），而區(qū)域性稅收協(xié)調則始于關稅同盟或自由貿易區(qū)。兩者的區(qū)別在于：在自由貿易區(qū)下，各成員方對外可以保持不同的關稅水平，并實行嚴格的原產(chǎn)地規(guī)則，而關稅同盟則要實行統(tǒng)一的對外關稅。在靜態(tài)分析中，關稅同盟和自由貿易區(qū)建立的凈福利效應取決于貿易創(chuàng)造效應與貿易轉移效應的比較；而在動態(tài)分析中，則進一步考慮到低生產(chǎn)效率國的貿易擴張效應和高生產(chǎn)效率國的成本遞減效應；其次，利用博弈理論分析了區(qū)域性稅收協(xié)調的機制設計。以經(jīng)典的哈馬達模型為基礎，歸納出區(qū)域性稅收協(xié)調機制設計的五個方面：穩(wěn)定增長的經(jīng)濟環(huán)境是前提、利用同一研究方法確定各國比較優(yōu)勢、利益分配與成本分攤、協(xié)調方法及步驟和違約的懲罰機制等；最后，分析了區(qū)域性稅收協(xié)調的三種經(jīng)濟效應：資源配置效應、收入分配效應和經(jīng)濟發(fā)展效應。 第3章梳理了歐盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調發(fā)展的實踐過程。在間接稅和直接稅協(xié)調上，分別以具有代表性的增值稅和公司所得稅為例。在增值稅協(xié)調方面，歐盟在早期取得了較大的成功。但1993年統(tǒng)一大市場的建立使得目的地征稅原則受到根本性挑戰(zhàn)。近期關于增值稅的討論主要集中在完善目前的過渡體制還是采用新的歐盟增值稅協(xié)調方案。在公司所得稅協(xié)調上，20世紀90年代以前幾乎沒有進展，90年代以后隨著協(xié)調機制由剛性向彈性的轉變，取得了一定的進展。目前的焦點集中在協(xié)調方案的選擇以及相關的分配公式的確定上。2004年歐盟東擴后，雖然在過去的20年間10個新成員方的稅制體系已經(jīng)發(fā)生了根本性變化，但由于經(jīng)濟發(fā)展水平的根本差異使得歐盟稅收協(xié)調的難度更大。 第4章梳理了北美自由貿易區(qū)、東盟、亞太地區(qū)及其他區(qū)域性組織的稅收協(xié)調的進程。這幾個組織大體上都處于關稅協(xié)調階段，由于各成員國間在經(jīng)濟發(fā)展水平、文化背景、歷史認同等方面存在較大差異，因此稅收協(xié)調進程緩慢。 第5章歸納總結了國際區(qū)域性稅收協(xié)調的演進規(guī)律與發(fā)展階段。通過歸納國際區(qū)域性稅收協(xié)調呈現(xiàn)出以下規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機制上，由剛性轉向彈性；在效果上，由重形式到重內容；在發(fā)展趨勢上，由洲內到跨越洲際協(xié)調。從區(qū)域性稅收協(xié)調發(fā)展階段上來看，大體遵循了關稅協(xié)調一避免雙重征稅一反避稅一間接稅協(xié)調一直接稅協(xié)調一統(tǒng)一稅的幾個階段。 第6章研究了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調的政策取向。首先，分析了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調的可選擇方案：域一：中國大陸一港澳臺自由貿易區(qū)、10+3自由貿易區(qū)和中國一避稅地國家協(xié)定；域二：中國一歐盟自由貿易協(xié)定、中國一美洲自由貿易區(qū)；域三：中國一非盟自由貿易協(xié)定。其次，重點分析了中國～東盟自由貿易區(qū)稅收協(xié)調的步驟及收益。 《國際區(qū)域性稅收協(xié)調研究》的創(chuàng)新之處在于： 第一，在系統(tǒng)性梳理以歐盟為代表的區(qū)域性經(jīng)濟組織稅收協(xié)調的發(fā)展進程的基礎上，總結出區(qū)域性稅收協(xié)調的發(fā)展規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機制上，由剛性轉向彈性；在效果上，由重形式到重內容；在發(fā)展趨勢上，由洲內到跨越洲際協(xié)調。 第二，總結出區(qū)域性稅收協(xié)調發(fā)展的大體階段：關稅協(xié)調一避免雙重征稅一反避稅一間接稅協(xié)調一直接稅協(xié)調一統(tǒng)一稅。區(qū)域性稅收協(xié)調始于關稅協(xié)調；避免雙重征稅包括了國外稅收抵免、稅收協(xié)定和征管協(xié)助等；而反避稅則包括了受控外國公司稅、轉讓定價稅、資本弱化稅以及有害稅收競爭等。隨著稅收協(xié)調的深入，各國可能逐步弱化本國稅收主權，而實行統(tǒng)一稅。 第三，確定了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調的一般步驟：談判對象的確定與排序、協(xié)調方式的選擇和協(xié)調機制的確定。總結出我國應堅持的一般原則：與伙伴國必須有密切的經(jīng)濟聯(lián)系；南北協(xié)定優(yōu)于南南協(xié)定，大國間協(xié)定優(yōu)于小國間協(xié)定；雖然地緣關系不是建立聯(lián)盟的必要條件，但相鄰國家間建立聯(lián)盟卻可以獲得額外收益；雙邊自由貿易協(xié)定先于多邊自由貿易協(xié)定；堅持民主、公平的協(xié)調機制。 第四，確定了我國參與區(qū)域性稅收協(xié)調的可選擇方案：域一：中國大陸一港澳臺自由貿易區(qū)、“10+3”自由貿易區(qū)和中國一避稅地國家協(xié)定；域二：中國一歐盟自由貿易協(xié)定、中國一美洲自由貿易區(qū)；域三：中國一非盟自由貿易協(xié)定。而我國目前急需建立的是中國大陸一港澳臺自由貿易區(qū)、“10+3”自由貿易區(qū)和中國一避稅地國家協(xié)定等三個自由貿易區(qū)。

　　常世旺，1977年12月生，河北冀州人，山東大學經(jīng)濟學院副教授。2007年畢業(yè)于山東大學，獲經(jīng)濟學博士學位。2008年3月至2010年3月入山東大學法學博士后流動站。主要研究領域為稅收基礎理論、世界稅制改革及公共投資。主持省部級及以上課題6項，在《稅務研究》、《財經(jīng)研究》等核心期刊發(fā)表論文30余篇。