非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策研究

引言1  研究綜述  1．1  會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異的一般理論分析    1．1．1  國(guó)外的稅會(huì)關(guān)系模式理論和實(shí)證分析    1．1．2  國(guó)內(nèi)的稅會(huì)差異根源及其走向研究  1．2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提方法探討    1．2．1  未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法比較和改進(jìn)    1．2．2  未決賠款準(zhǔn)備金精算方法及其與盈余管理的關(guān)系    1．2．3  總準(zhǔn)備金的來(lái)源和量化  1．3  保險(xiǎn)稅制改革    1．3．1  保險(xiǎn)稅制優(yōu)化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)    1．3．2  保險(xiǎn)稅制在整個(gè)稅制中的定位和改革取向    1．3．3  保險(xiǎn)公司所得稅制和準(zhǔn)備金扣除政策調(diào)整2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的構(gòu)成與評(píng)估基礎(chǔ)  2．1  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的界定    2．1．1  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵    2．1．2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的性質(zhì)和構(gòu)成  2．2  評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的重要性與目的    2．2．1  評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的重要性    2．2．2  評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的目的  2．3  評(píng)估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)    2．3．1  通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)    2．3．2  法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)    2．3．3  納稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)3  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度與監(jiān)管規(guī)則間的關(guān)系及其變遷  3．1  會(huì)計(jì)制度與監(jiān)管規(guī)則間的關(guān)系    3．1．1  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)地位    3．1．2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金與償付能力監(jiān)管    3．1．3  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則和    會(huì)計(jì)制度間的關(guān)系  3．2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度和    監(jiān)管規(guī)則間的關(guān)系變遷    3．2．1  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則趨向?qū)I(yè)化    3．2．2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的財(cái)會(huì)制度趨于融合    3．2．3  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度和    監(jiān)管規(guī)則間的關(guān)系變遷  3．3  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管的影響    3．3．1  改變償付能力報(bào)表編制規(guī)則    3．3．2  重構(gòu)保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)    3．3．3  對(duì)監(jiān)管人員素質(zhì)要求提高4  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)間的關(guān)系及其變遷  4．1  會(huì)計(jì)與稅收的辯證關(guān)系    4．1．1  會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ)    4．1．2  稅收從宏觀層面上影響會(huì)計(jì)發(fā)展  4．2  會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系    4．2．1  會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的關(guān)系    4．2．2  稅收法規(guī)的基本構(gòu)成    4．2．3  不同經(jīng)濟(jì)條件下稅會(huì)關(guān)系模式  4．3  保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度變革與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備    金評(píng)估方法之變化    4．3．1  1984～1993年，《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司    會(huì)計(jì)制度》    4．3．2  1993～1998年，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》    4．3．3  1999～2001年，《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》    4．3．4  2002～2006年，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》    4．3．5  2007年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》  4．4  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金適用的稅收法規(guī)變化    4．4．1  歸屬于金融企業(yè)的所得稅法規(guī)    4．4．2  針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅單行法規(guī)    4．4．3  具體到非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的專(zhuān)門(mén)法規(guī)    4．4．4  對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收法規(guī)變革的評(píng)價(jià)  4．5  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會(huì)關(guān)系分析：    變遷及趨勢(shì)    4．5．1  1994～1998年，兩者完全一致    4．5．2  1999～2001年，兩者出現(xiàn)一定    程度的分離    4．5．3  2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢(shì)5  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的理論分析及其檢驗(yàn)  5．1  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的理論分析    5．1．1  不同的目標(biāo)與原則    5．1．2  政府主導(dǎo)制度的制定    5．1．3  會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致的差異  5．2  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金提存現(xiàn)狀和檢驗(yàn)    5．2．1  樣本和數(shù)據(jù)選擇    5．2．2  各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金提取狀況及檢驗(yàn)  5．3  稅會(huì)差異造成的宏微觀經(jīng)濟(jì)效率損失    5．3．1  增加財(cái)務(wù)核算成本    5．3．2  提高稅收征管成本    5．3．3  加重產(chǎn)險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)    5．3．4  誘發(fā)偷漏稅等不法行為    5．3．5  抑制非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展6  非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅務(wù)處理的國(guó)際比較  6．1  未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理比較    6．1．1  未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的不同說(shuō)法    6．1．2  未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)    處理方式比較  6．2  未決賠款準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理比較    6．2．1  未決賠款準(zhǔn)備金的構(gòu)成和提取方法    6．2．2  未決賠款準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式比較    6．2．3  未決賠款準(zhǔn)備金是否要求貼現(xiàn)  6．3  總準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理    6．3．1  總準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除    6．3．2  總準(zhǔn)備金稅前不予扣除  6．4  對(duì)各國(guó)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)處理的    評(píng)價(jià)及啟示    6．4．1  準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的規(guī)定有待完善    6．4．2  巨災(zāi)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)做法有待考證7  協(xié)調(diào)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的建議  7．1  協(xié)調(diào)差異的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)    7．1．1  會(huì)計(jì)與稅收具有內(nèi)在一致性    7．1．2  保險(xiǎn)稅制完善有政策依據(jù)    7．1．3  差異的協(xié)調(diào)已取得初步成果    7．1．4  稅法直接授權(quán)財(cái)稅部門(mén)  7．2  協(xié)調(diào)稅會(huì)差異應(yīng)注意的問(wèn)題    7．2．1  理順稅收和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展間的關(guān)系    7．2．2  體現(xiàn)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的基本特征    7．2．3  堅(jiān)持雙向積極協(xié)調(diào)的原則    7．2．4  內(nèi)在遵從與外部調(diào)整相結(jié)合辦法  7．3  完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的建議    7．3．1  采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金扣除方法    7．3．2  按精算方法計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金并準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除    7．3．3  完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定    7．3．4  給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠  7．4  完善相關(guān)配套措施    7．4．1  嚴(yán)格稅收征管    7．4．2  健全精算責(zé)任制度    7．4．3  加強(qiáng)財(cái)稅管理層面間的合作結(jié)論參考文獻(xiàn)