中國稅收CGE建模及其在稅收改革中的應用：以增值稅轉型為例

　　《中國稅收CGE建模及其在稅收改革中的應用：以增值稅轉型為例》內容介紹：隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，中國的社會和經(jīng)濟結構發(fā)生了深刻變化。20世紀90年代初設計并實施的稅收制度在一些方面已經(jīng)難以適應經(jīng)濟和社會的發(fā)展，為了促進中國經(jīng)濟“又好又快”發(fā)展，構建和諧社會與和諧稅收，社會各界普遍認同應該進行新一輪稅制改革，優(yōu)化稅制結構。稅收制度作為經(jīng)濟運行中一個重要變量，其改革必然對經(jīng)濟和社會多個方面產(chǎn)生廣泛而深遠的影響，比如經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟結構、收入分配、社會福利、國際貿易和物價水平等。設計新稅制需要分析其社會和經(jīng)濟效應，研究其影響范圍和程度以及經(jīng)濟、社會的承受能力，所以理論分析和數(shù)量分析都是必需的：理論分析可以研究稅制改革的影響范圍，數(shù)量分析可以估算其影響程度。當前中國社會各界對稅制改革進行了充分、全面而且深入的定性分析，得出了很多有價值的研究成果，同時也進行了一些定量分析，但定量分析多采用局部均衡或統(tǒng)計、計量經(jīng)濟學方法，由于這些方法有其內在的缺陷，所以局部均衡和統(tǒng)計、計量經(jīng)濟學方法分析稅收問題不可避免地存在明顯的局限性。眾所周知，稅收政策在現(xiàn)實環(huán)境中的實驗成本和社會風險是相當高的，所以，近30年來，被稱作“最好的經(jīng)濟政策試驗室”、“定量分析稅收政策效用的標準工具”②的可計算一般均衡（CGE，ComputableGeneralEquilibrium）模型，在世界發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家普遍應用于稅制改革設計、稅收政策效應分析和稅收制度評價，取得了豐碩的成果。中國進行CGE模型研究以及在稅收領域應用比較晚，研究成果也比較少，研究人員主要集中在一些科研機構和大專院校。為了加強中國對稅收CGE（TCGE，Tax Computable GeneralEquilibrium）模型的研究，促進其在稅收領域的應用，特別是為新一輪稅制改革提供一種定量分析參考，本書力圖在總結國內外研究成果的基礎上，構建能夠描述中國經(jīng)濟運行特征的、全面刻畫中國稅收政策機制的、普遍適用的稅收CGE模型，并根據(jù)2002年經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析增值稅轉型的經(jīng)濟效應，希望能夠對稅收CGE模型在中國的研究和應用作出一點貢獻。一、稅收CGE模型理論框架稅收CGE模型是一種建立在牢固、完備的微觀經(jīng)濟理論基礎之上，全面、一體化地刻畫經(jīng)濟系統(tǒng)運行過程、經(jīng)濟結構、市場、經(jīng)濟主體最優(yōu)行為決策以及經(jīng)濟均衡的非線性聯(lián)立方程系統(tǒng)。這個聯(lián)立方程系統(tǒng)不僅把瓦爾拉斯一般均衡理論形式化，與經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)鏈接使之數(shù)值化和實用化，而且系統(tǒng)性地分析了經(jīng)濟主體和市場對稅收政策變化的一系列博弈過程、連鎖反應和反饋效應，是評估稅收政策的中長期經(jīng)濟效應的“標準經(jīng)驗分析工具”。簡單地說，TCGE模型就是一種從一個經(jīng)濟均衡開始，應用聯(lián)立方程系統(tǒng)描述經(jīng)濟系統(tǒng)中的收入和支出循環(huán)，并模擬計算稅收政策沖擊引起的新均衡經(jīng)濟數(shù)據(jù)，通過比較新舊均衡數(shù)據(jù)評價稅收政策的中長期經(jīng)濟效應的經(jīng)驗分析方法。TCGE模型主要以瓦爾拉斯一般均衡定理和新古典主義的消費理論、生產(chǎn)理論、效用最大化，以及結構主義理論等為基礎，通過一系列經(jīng)濟假設，比如市場假設、需求假設、生產(chǎn)假設和阿明頓假設等，應用一些成熟的非線性方程和線性方程描述經(jīng)濟主體的行為決策，并依據(jù)一定的規(guī)則從宏觀角度閉合整個經(jīng)濟，建立聯(lián)立方程系統(tǒng)。它一方面從宏觀角度刻畫了整個經(jīng)濟系統(tǒng)中實物量和價值量的循環(huán)過程，達到經(jīng)濟均衡；另一方面從中觀角度描述了各個市場的交易行為，還從微觀角度描述了各種經(jīng)濟主體的生產(chǎn)、消費和收入的決策行為。在模型中，根據(jù)各個稅種的征收對象、征收環(huán)節(jié)以及對經(jīng)濟運行的影響，一般把稅收制度分為要素稅、生產(chǎn)稅、最終購買稅、關稅和收入稅。要素稅對資本、勞動和土地等初級要素使用征收，影響要素價格；生產(chǎn)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的影響產(chǎn)品成本的稅收、收費和補貼；最終購買稅是在生產(chǎn)者價格基礎上征收的影響商品消費價格的稅收；收入稅是對居民收入征收的稅，會直接減少居民收入。各種稅對經(jīng)濟運行的影響機制詳見圖2—2。 二、中國稅收CGE建模根據(jù)中國經(jīng)濟運行和稅制特征，制定符合實際的假設條件和宏觀閉合規(guī)則，按照耶魯學派傳統(tǒng)構建儲蓄驅動型動態(tài)中國稅收CGE模型。（一）假設條件1．需求假設。每個消費者按照預算約束下效用最大化原則決定其需求函數(shù)，市場需求函數(shù)是所有消費者需求函數(shù)的和，并且是連續(xù)的、非負的、所有價格的線性齊次方程。消費者預期是“短視的”。2．貨幣中性假設。商品的相對價格影響消費和生產(chǎn)行為決策。3．生產(chǎn)假設。國民生亡是可分的、有限的、不可逆的；各生產(chǎn)者在完全競爭市場環(huán)境下采用規(guī)模報酬不變技術生產(chǎn)產(chǎn)品。4．國際貿易假設。中國是國際貿易“小國”，是世界商品價格的接受者；中國生產(chǎn)的產(chǎn)品與國外同類產(chǎn)品之間是固定替代關系。5．要素假設。要素資源是有限的，只有資本和勞動兩種初級要素；勞動僅由居民擁有，資本由居民、企業(yè)、政府和國外部門共同擁有；勞動和資本在行業(yè)間均不能完全自由流動。（二）宏觀閉合規(guī)則 1．商品賬戶閉合。每種商品總供給兩價值量和實物量等于總需求的價值量和實物量。2．要素賬戶閉合。要素總需求等于總供給，按照一定比例在行業(yè)間分配。3．政府賬戶閉合。政府購買和轉移支付是剛性的，預算赤字／盈余隨收入變化而增加／減少。4．國際收支賬戶閉合。采用固定匯率制度，國際間轉移支付固定，國際收支賬戶隨進出口貿易以及國際要素收支變化而變化。 （三）稅制刻畫模型刻畫了稅收收入、非稅收入②和社會保障基金收入，2002年共計25020．35億元，根據(jù)中國稅制，按照它們對價格的影響機制分為生產(chǎn)稅、要素稅、增值稅、商品稅、關稅、收入稅和社?；?類。由于缺乏詳細數(shù)據(jù)，把非稅收入作為增加生產(chǎn)成本的生產(chǎn)稅處理；關稅作為對進口商品和服務征收的從價稅，不考慮從量征收方式，影響進口商品和服務的價格；企業(yè)所得稅和個人所得稅中對個體經(jīng)營所得征收的部分作為對營業(yè)盈余征收的從價稅；個人所得稅作為居民收入的線性支出函數(shù)處理；營業(yè)稅、消費稅，作為對國內銷售商品征收的從價稅；資源稅、城建稅等一些小稅種，以及政府補貼、出口退稅為價內稅，全部作為對國內生產(chǎn)產(chǎn)品征收的從價稅。中國的增值稅規(guī)定比較復雜，且采用發(fā)票抵扣法征收，在詳細分析了增值稅稅制特點并嚴密推導后，把增值稅作為對商品銷售征收的從價稅處理。（四）模型結構和方程系統(tǒng)模型結構分為生產(chǎn)部門、居民、政府部門、國外部門、投資儲蓄、均衡條件和遞推動態(tài)方程等7部分。采用嵌套CES函數(shù)描述利潤最大化約束下的生產(chǎn)決策行為，第一層嵌套描述總產(chǎn)出與中間投入和增值（ValueAdded）的關系，第二層描述勞動和資本投入決策；產(chǎn)品出口與國內銷售決策采用固定替代彈性CEq、函數(shù)描述；進口行為采用阿明頓假設的CES函數(shù)描述；居民消費決策采用LES函數(shù)描述。模型結構詳見圖3—1和圖3—2。模型中把國民經(jīng)濟分為13個生產(chǎn)部門（行業(yè)），13個商品部門，兩種居民類型和設備器具、建筑安裝兩種固定資產(chǎn)。共287個方程，287個內生變量。模型方程系統(tǒng)見第3章第7節(jié)。三、中國稅收CGE數(shù)據(jù)結構 稅收社會核算矩陣（TSAM，Tax Social Accounting Matrix）是稅收CGE模型的基礎數(shù)據(jù)結構，其數(shù)據(jù)組織滿足瓦爾拉斯一般均衡定理，是一定時期內一國（或地區(qū)）各種經(jīng)濟行為主體之間發(fā)生的交易數(shù)額的全面而又一致的記錄，是一個以方陣形式表示的“全面的經(jīng)濟領域數(shù)據(jù)結構”。（一）構建中國稅收TSAM中國TSAM設置7類14個賬戶，分別是活動、商品、要素（勞動、資本）、機構（農(nóng)村居民、城鎮(zhèn)居民、企業(yè)、政府）、國外部門、投資儲蓄（投資／儲蓄、庫存）、稅收（稅收、增值稅、非稅收入），共1000多個表格單元。數(shù)據(jù)主要來源于2002年中國投入產(chǎn)出表、統(tǒng)計年鑒、稅務年鑒、投資年鑒、海關年鑒等多種統(tǒng)計資料。由于這些統(tǒng)計資料的統(tǒng)計口徑和統(tǒng)計方法差異較大，造成TSAM構建工作復雜而煩瑣。根據(jù)本人構建體會，采用“先綜后分法”，制定科學合理的數(shù)據(jù)采信等級，深刻理解每筆數(shù)據(jù)的經(jīng)濟含義，理清思路，按照8個步驟，先構建匯總的SAM，再構建分解的SAM，逐步進行比較合理。由于來源多樣且統(tǒng)計數(shù)據(jù)不完整，通常會造成數(shù)據(jù)缺失和矩陣不平衡等問題，需要根據(jù)經(jīng)驗對缺失進行估計，采用專門的方法平衡TSAM。本書構建的匯總中國稅收SAM見表4—6和表4—7。以匯總的TSAM數(shù)據(jù)為控制數(shù)，按照生產(chǎn)、商品和居民賬戶分解原則，構建分解的TSAM。由于統(tǒng)計資料數(shù)據(jù)口徑不能滿足研究要求，一般情況下需要根據(jù)統(tǒng)計資料進行數(shù)據(jù)調整，比如投入產(chǎn)出表的進口數(shù)據(jù)包含進口關稅，勞動者報酬數(shù)據(jù)包含個體經(jīng)營者的經(jīng)營收入等。（二）模型校準模型校準是指根據(jù)基準年的TSAM數(shù)據(jù)計算模型方程需要的參數(shù)，比如平均稅率、規(guī)模報酬和共享比例參數(shù)，等等。一般情況下，CES、CET和LES函數(shù)的參數(shù)需要采用專門的方法，應用計算機程序計算。 （三）投資轉換矩陣投資轉換矩陣描述的是國民經(jīng)濟各個行業(yè)固定資產(chǎn)來源結構。我國增值稅的征稅對象為部分行業(yè)，且采用發(fā)票法抵扣，所以從非征收增值稅行業(yè)采購的固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣；不同商品部門投資品的增值稅法定稅率不同，固定資產(chǎn)進項稅抵扣率也不同。在研究中國增值稅轉型問題時，投資轉換矩陣至關重要。中國公布的統(tǒng)計資料沒有固定資產(chǎn)來源結構數(shù)據(jù)，只有各個行業(yè)購進的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，所以需要在現(xiàn)有數(shù)據(jù)的基礎上，運用專門的方法構建投資轉換矩陣。本書在研究國外這方面成果的基礎上，借鑒其構建方法，建立線性聯(lián)立方程組計算各行業(yè)購進固定資產(chǎn)結構數(shù)據(jù)。四、結論及政策建議在其他政策、經(jīng)濟運行環(huán)境和增值稅征收范圍不變的情況下，應用本書構建的模型和數(shù)據(jù)，模擬計算抵扣設備器具購置進項稅額（方案一），或者轉為消費型增值稅（方案二）對經(jīng)濟運行、國際貿易、政府收入、居民收入和消費、社會福利以及物價水平的影響，得出的結論是：相比較來說，動態(tài)模型計算結果比靜態(tài)模型計算結果顯著；轉為消費型比抵扣設備器具購置進項稅顯著；從總量角度看，不論是靜態(tài)模型還是動態(tài)模型，以2002年為基準年的計算結果顯示增值稅轉型對經(jīng)濟增長、國際貿易、居民收入和消費、社會福利和物價水平的影響都非常微弱，但是對行業(yè)資本和勞動使用、行業(yè)產(chǎn)出等經(jīng)濟結構有不同影響，說明增值稅轉型對經(jīng)濟結構調整有一定影響；轉型對資本品需求、固定資產(chǎn)投資總量影響不大，但對投資結構有一定影響，受益多的行業(yè)投資增長高，建筑業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務業(yè)有所減少，說明當前投資規(guī)模已經(jīng)滿足經(jīng)濟增長需要，轉型不會造成經(jīng)濟過熱，但影響投資結構；轉型減少增值稅和政府收入，靜態(tài)模型和動態(tài)模型計算方案一的政府收入比不轉型分別減少436．102億元和511．614億元，靜態(tài)模型和動態(tài)模型計算方案二的政府收入比不轉型分別減少835．864億元和982．874億元，但是動態(tài)模型計算的政府收入仍然比上年有所增加，方案一比上年增長2266．097億元，方案二比上年增長l794．837億元?？梢?，增值稅轉型降低了政府收入增長幅度，但沒有造成政府收入負增長，對政府預算影響不大。在當前中國經(jīng)濟高速發(fā)展、政府收入連年增長的情況下，根據(jù)模型計算結果，本書認為如果維持增值稅征收范圍不變，為了保持增值稅中性原則，避免地區(qū)序列和行業(yè)序列轉型帶來的不利影響，避免轉型為收入型增值稅帶來的征管問題，可以在全國范圍內實行生產(chǎn)型向消費型的增值稅轉型，其引起的經(jīng)濟波動和政府收入減少都在可以承受的范圍內。五、研究思路和框架本書研究思路為：稅收CGE模型基礎理論研究、中國經(jīng)濟和稅制特征分析、提出假設條件和宏觀閉合規(guī)則、建立模型方程系統(tǒng)、分析中國統(tǒng)計數(shù)據(jù)、構建匯總的TSAM、構建分解的TSAM、數(shù)據(jù)調整、模型校準、開發(fā)模型計算程序、模型準確性和靈敏性檢查、靜態(tài)模型和動態(tài)模型計算、結論檢驗和分析以及提出政策建議。六、創(chuàng)新和不足 （一）創(chuàng)新說明 1．研究方法的創(chuàng)新本書綜合了經(jīng)濟學、計量經(jīng)濟學、數(shù)理統(tǒng)計、稅收學、建模方法、軟件工程和計算機技術，屬于多學科交叉研究，實現(xiàn)了理工科研究思想和經(jīng)濟學研究方法相結合，知識運用合理、恰當且符合邏輯，很好地體現(xiàn)了系統(tǒng)工程的思想。2．構建了比較符合中國經(jīng)濟實際情況和稅收制度特點的動態(tài)TCGE模型，詳細刻畫了增值稅運行機制，與其他研究者構建的CGE模型相比，是創(chuàng)新之處。3．稅收制度描述完整 模型中不僅刻畫了現(xiàn)行各個稅種，而且刻畫了社會保障基金和投入產(chǎn)出表中核算的非稅收入。 4．研究成果最新本書以中國2002年投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)基礎得到模型計算結果，與其他研究成果相比，數(shù)據(jù)更新，研究成果更接近現(xiàn)實情況，更具有參考價值。5．完整描述了TSAM的構建過程在文章編寫過程中，本人查閱了大量的文獻資料，但沒有一個文獻完整詳細地描述了中國TSAM的構建過程，單元數(shù)據(jù)與宏觀統(tǒng)計資料的關系和計算方法。本書研究了中國宏觀統(tǒng)計資料的口徑，細致描述了TSAM每個單元數(shù)據(jù)的來源和計算過程。6．運用投資轉換矩陣描述購進固定資產(chǎn)結構在部分行業(yè)征收增值稅，且各行業(yè)增值稅征收率不同的情況下，投資轉換矩陣對描述增值稅轉型至關重要。國內研究增值稅轉型問題的文獻幾乎都沒有應用投資轉換矩陣，本書借鑒國外方法，構建了中國的投資轉換矩陣，并應用于分析增值稅轉型問題。（二）不足之處本書采用規(guī)范分析和模型數(shù)量分析相結合的方法研究中國稅收CGE建模和增值稅改革的經(jīng)濟效應評價，雖然完成了理論研究、建模、TSAM構建、模型計算以及結論分析等全過程，但由于受數(shù)據(jù)、時間和本人能力所限，研究過程和結論還有如下不足之處，值得進一步研究探討：1．完全競爭市場和規(guī)模報酬不變假設在一定程度上不符合中國經(jīng)濟實際情況； 2．充分就業(yè)假設不符合中國經(jīng)濟系統(tǒng)中勞動力和資本閑置的事實；3．由于缺少分行業(yè)的出口退稅數(shù)據(jù)，把出口退稅作為生產(chǎn)稅處理，不能完全反映出口退稅制度對國際貿易的影響。《中國稅收CGE建模及其在稅收改革中的應用：以增值稅轉型為例》的作者是王敬峰。

　　王敬峰，1972年生于江蘇省沛縣。1993年于中國礦業(yè)大學信電學院獲工學學士學位，2004年于上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院獲經(jīng)濟學碩士學位，2007年干中國人民大學財政與金融學院獲經(jīng)濟學博士學位，中國社會科學院財政與貿易經(jīng)濟研究所博士后。長期從事稅收經(jīng)濟效應分析、稅源專業(yè)化管理和稅收信息化建設等實踐工作，主要研究稅收經(jīng)濟效應、稅收經(jīng)濟建模、稅源管理現(xiàn)代化和稅收信息化等理論和實踐。