中國稅務審計制度和方法研究

　　稅收制度研究和稅收征管研究是稅收研究的重要內容。稅收 研究者的視角不同，因此認識也不盡相同，可謂是“橫看成嶺側 成峰，遠近高低各不同”。稅收遵從管理是稅務機關從納稅人角 度著眼、著手的管理，稅收遵從程度是稅收征管水平的一定程度 的反映，而稅務審計是稅收征管的主要內容之一，并且是一種提 高稅收遵從度的有效工具。隨著中國社會主義市場經濟不斷發(fā) 展，稅收規(guī)模越來越大，而市場主體利益也越發(fā)剛性化，稅收不 遵從現(xiàn)象相應增多。稅收不遵從的直接后果表現(xiàn)為稅收流失、收 入分配不公、市場競爭環(huán)境不公平等。為了稅收的籌集財政收入 和經濟調控作用有效發(fā)揮，稅務機關必須強化提高稅收遵從度的 措施，而稅務審計是促進稅收遵從的一種有力工具。稅務審計研究具有較大的理論價值和實際價值。從理論方面 講，目前中國關于稅收遵從的學術論文、專著較多，但總體上還 處于引進、模擬、初級應用階段，尚未有重大創(chuàng)新性研究成果產 生。姚君編著的《中國稅務審計制度和方法研究》中大都簡單提及稅務審 計，并且稅務審計仍舊沒有一個統(tǒng) 一的內涵和外延。稅務審計制度和方法仍無人系統(tǒng)地加以研究。國內公開發(fā)表的關于稅務審計的學術論文和專著的數(shù)量較少。論 文和專著般分別就稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估進行研 究，而所提及的稅務審計大都僅指涉外稅務審計。中國的稅務稽 查、涉外稅務審計和納稅評估與稅務審計類似，可是，稅務稽 查、涉外稅務審計和納稅評估均有各自的規(guī)程，而缺乏統(tǒng)一的稅 務審計制度。因此，研究稅務審計制度和方法有助于充實和發(fā)展 稅務審計理論。就現(xiàn)實而言，中國的稅收遵從現(xiàn)狀相對于本國應當擁有的狀 態(tài)和國外稅收遵從狀況均存在較大差距，這就意味著稅收風險仍 然較大?？茖W合理有效的稅務審計制度和方法是實現(xiàn)科學化、精 細化征管的重要內容，是降低稅收風險的有效舉措。因此，稅務 機關應對稅收不遵從行為的重要工具——稅務審計亟待完善，而 稅務審計研究能夠為完善中國稅務審計奠定基礎?！吨袊悇諏徲嬛贫群头椒ㄑ芯俊啡〉昧艘恍﹦?chuàng)新性成果：本書基于 國內外相關理論，結 合中國實踐，研究稅務審計制度和方法，提出可行性建議，填補 國內系統(tǒng)研究稅務審計的空白。具體創(chuàng)新點如下：一是整合稅務 稽查、涉外稅務審計和納稅評估，形成統(tǒng)一的稅務審計制度框 架。其中，對欠繳稅款加收利息和根據(jù)違法者自我信息披露方式 處以不同數(shù)量罰款、部分稅務審計評價指標都是對中國稅務審計 制度的有益的補充。二是利用現(xiàn)代信息技術，發(fā)展中國稅務審計 技術。書中提出的中國稅收標準審計軟件、在互聯(lián)網上檢索涉 稅信息的搜索工具、稅務機關與審計對象安全交流信息的電子 郵件方式、組織導向法和間接收入測度法都是目前中國稅務審 計所缺乏的工具和方法。三是研究了電子商務稅務審計，為以 后稅務機關開展這方面工作提出建議。四是對于非零和博弈模 型，應用前景理論，在納稅人逃避繳納稅款的成本中加入納稅 人的心理成本。另外，稅務審計制度框架和方法中的其他審計 要素均被進行了不同程度的優(yōu)化，提出有嗷（有效率、有效 果）稅務審計概念。本書的主要研究方法：主要使用經濟學的研究方法，包括馬 克思主義哲學方法、理論與實踐相結合的方法、比較分析方法、 系統(tǒng)分析方法、成本—收益分析方法、博弈論方法、規(guī)范分析與 實證分析相結合的方法。本書的研究思路：借鑒國際經驗，從優(yōu)化稅務審計制度和方 法兩個方面，整合稅務稽查、涉外稅務審計和納稅評估，構建中 國稅務審計制度框架，創(chuàng)新稅務審計方法，實現(xiàn)有效稅務審計。本書的主要內容：全書共分5章。第1章是緒論。主要內容 包括：選題背景、選題意義、國內外研究文獻綜述、基本概念辨 析、稅務審計概念界定、研究方法、研究思路和內容、創(chuàng)新及下 一步研究方向。第2章是稅務審計的主要理論基礎。主要內容包括：稅收原 則，稅收遵從概念、分類、影響因素、風險；通過稅收遵從模型 說明稅務審計對于稅收遵從的重要作用；審計假定是審計的前 提，與邏輯學密切相關；審計風險評估在制訂審計計劃時進行， 而審計職業(yè)判斷過程是具體審計過程；幾個經濟學理論是制度設 計的參考點。第3章是中國稅務審計的現(xiàn)狀和問題及解決思路。主要內容 包括：分析中國稅務審計現(xiàn)狀（稅務稽查、涉外稅務審計、納稅 評估），找出稅務審計制度和方法上存在的問題，指出實現(xiàn)有效 稅務審計是解決問題的根本途徑，并且應主要從構建稅務審計制 度和創(chuàng)新稅務審計方法人手。第4章是國外稅務審計經驗借鑒。主要內容包括：以稅務審 計流程為主線，重點分析了選案方法、審計信息、審計工具、審 計方法、審計組織和管理等稅務審計要素，確定出需要并且能夠 借鑒的國際經驗。第5章是中國稅務審計制度構建和方法創(chuàng)新。主要內容包 括：提出中國稅務審計制度構建和方法創(chuàng)新的指導思想和原則； 從稅務審計要素人手，構建科學合理有效的稅務審計制度框架， 創(chuàng)新稅務審計方法。通過對于某些建筑企業(yè)進行稅務稽查，驗證 了部分稅務審計制度和方法的有效性。本書的基本研究結論：中國稅務審計應當吸收國外先進稅務 審計經驗，揚棄現(xiàn)有稅務審計制度和方法，實施審計戰(zhàn)略管理， 以合作遵從為基礎，主要通過對風險理論、選案和審計技術（擁 有信息、利用工具和方法分析信息）、處罰和加收利息等方面的 研究，完善適合中國國情的科學合理的稅務審計框架，從而實現(xiàn) 有效（有效率和有效果）稅務審計，最終提高稅收遵從度。

　　姚君，男，1973年出生于河北省，現(xiàn)為神華集團博士后工作站和中國人民大學博士后流動站博士后。先后在上海交通大學獲得工學學士學位、中央財經大學獲得經濟學碩士學位、財政部財政科學研究所獲得經濟學博士學位；于《稅務研究》、《涉外稅務》、《中央財經大學學報》、《中國稅務報》等報刊上發(fā)表論文30余篇；曾在中國核工業(yè)集團公司中國原子能科學研究院、北京市東城區(qū)地方稅務局工作；研究方向為企業(yè)國際化戰(zhàn)略及項目、財稅理論與實務。