中國流轉(zhuǎn)稅制研究

　　流轉(zhuǎn)稅制作為涵蓋我國商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售及服務(wù)領(lǐng)域的一種間接稅機(jī)制，雖然在組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面的功能尤為顯著；但在稅制理論、稅種結(jié)構(gòu)、稅收政策以及征收管理等方面，仍存在不少亟待解決的問題，這種狀況顯然與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的要求不相適應(yīng)。因此，加強(qiáng)對(duì)我國流轉(zhuǎn)稅制理論與實(shí)踐的研究，并針對(duì)存在的問題，提出進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的對(duì)策和方案，不僅有利于稅制建設(shè)，而且還將對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展，產(chǎn)生積極影響?；谏鲜稣J(rèn)識(shí)，本文從政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和稅制功能的角度，對(duì)我國流轉(zhuǎn)稅制的理論與實(shí)踐問題，進(jìn)行了較為全面、系統(tǒng)、深入的研究，并得出以下基本結(jié)論：1.政治對(duì)流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的影響，集中表現(xiàn)在中央與地方政府為爭(zhēng)取流轉(zhuǎn)稅稅權(quán)及收入分配的博弈上，且已出現(xiàn)以地方政府不當(dāng)政治干預(yù)為主要標(biāo)志的非規(guī)范化趨勢(shì)。如果任由這種趨勢(shì)長期存在和發(fā)展下去，則極有可能消弱中央統(tǒng)一的政治意志，并損害正在建立和完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和法制環(huán)境。因此，應(yīng)站在維護(hù)國家政治穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的高度，進(jìn)一步改革和完善政治經(jīng)濟(jì)體制，理順中央與地方之間的稅收分配關(guān)系，并采取斷然措施，糾正某些地方政府的制度外博弈偏好。此外，流轉(zhuǎn)稅在受到政治影響和制約的同時(shí)，又反過來對(duì)政治有促進(jìn)或阻礙作用，如果政府對(duì)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行政治干預(yù)的程度或分寸把握不當(dāng)，勢(shì)必在中央與地方以及各種利益集團(tuán)之間產(chǎn)生新的矛盾，并可能帶來與良好愿望相悖的不良結(jié)局。基于此，流轉(zhuǎn)稅與政治之間既有相輔相成的一面，又有相互矛盾的一面，兩者之間的關(guān)系并非此消彼長，比較復(fù)雜，宜慎重把握和處理。2.流轉(zhuǎn)稅與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是政府行為與資源配置的關(guān)系，且具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是從宏觀上看，由于市場(chǎng)對(duì)資源配置的失靈，產(chǎn)生了社會(huì)對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求，而政府要提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，就必須介入資源的配置；二是從中觀上看，流轉(zhuǎn)稅作為地方財(cái)政收入的主要來源，誘發(fā)了地方政府尋租的積極性，即政府運(yùn)用流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠等競(jìng)爭(zhēng)手段，對(duì)資源配置進(jìn)行人為的干預(yù)，以期用較低的中觀稅負(fù)水平吸引各方面投資，進(jìn)而占有較大的資源配置份額，從總體上提高本地區(qū)就業(yè)和GDP及財(cái)政收入的增長速度；三是從微觀上看，流轉(zhuǎn)稅作為私人部門產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，不論其以價(jià)內(nèi)稅或價(jià)外稅的形式出現(xiàn)，對(duì)生產(chǎn)者而言，將視同增加了生產(chǎn)銷售成本，對(duì)消費(fèi)者而言，將視同增加了消費(fèi)代價(jià)。因此，不同稅率產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，會(huì)分別受到生產(chǎn)者利潤水平或消費(fèi)者收入水平的制約。3.流轉(zhuǎn)稅與社會(huì)的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅與生產(chǎn)關(guān)系之間的關(guān)系，且包括三個(gè)方面的重要內(nèi)容：一是流轉(zhuǎn)稅與財(cái)產(chǎn)權(quán)利的關(guān)系由法律確定，并應(yīng)受到法律的保護(hù)，每個(gè)社會(huì)成員都應(yīng)該通過平等競(jìng)爭(zhēng)，即依靠誠實(shí)勞動(dòng)和合法交易來獲得相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利；二是流轉(zhuǎn)稅與社會(huì)財(cái)富分配的關(guān)系，同樣遵循著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，且存在著一種政府與公眾之間的有償交換關(guān)系，但這種交換關(guān)系，并不像其他商品交換關(guān)系那樣，其價(jià)格完全是由市場(chǎng)供需關(guān)系決定的，恰恰相反，它是由政府提出，并經(jīng)一定的法律程序加以確認(rèn)，且通過參與GDP初次分配的形式來具體體現(xiàn)的；三是流轉(zhuǎn)稅與人們的身份及地位的關(guān)系，是一種權(quán)力和義務(wù)平等的關(guān)系，即政府在通過集體行為授予或確認(rèn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的同時(shí)，必須建立個(gè)人行為必須遵守的法律和道德規(guī)范，且不論以何種財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系為特征的個(gè)人行為，都必須受控于集體行為。此外，由于個(gè)人或企業(yè)理性追求與社會(huì)道德和法制之間的矛盾與約束關(guān)系的存在，要十分重視社會(huì)道德水準(zhǔn)和法制程度對(duì)流轉(zhuǎn)稅立法、司法和執(zhí)法的影響，特別是在流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計(jì)過程中，既要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，且具有一定的前瞻性；又不能脫離國情，過于理想化。4.稅制模式的選擇離不開本國國情，我國在對(duì)稅制模式做出評(píng)估與選擇時(shí)，宜從四個(gè)方面人手：一是要有較為確定的政府稅收收入規(guī)模預(yù)期，即稅制模式的選擇必須基于一定的政府稅收收入規(guī)模，而政府稅收收入規(guī)模預(yù)期，又必須與經(jīng)濟(jì)增長預(yù)期保持同步，并在此前提下，對(duì)現(xiàn)行稅種的收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行較為全面、客觀、科學(xué)的分析和評(píng)估；二是要有較為確定的政府政策目標(biāo)，即稅制模式的選擇必須與政府的政策目標(biāo)保持一致，而政府的政策目標(biāo)，又要綜合考慮政府收入規(guī)模、經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，效率與公平等多種因素；三是要有較為寬泛、穩(wěn)定的納稅人群體，即稅制模式的選擇和稅種的設(shè)置，必須考慮納稅人及社會(huì)不同階層和群體的承受能力，并在納稅人和負(fù)稅人之間進(jìn)行公平、合理的布局；四是要有較為低廉的稅收成本，即稅制模式的選擇必須堅(jiān)持稅收成本節(jié)約的原則，而稅收成本節(jié)約則意味著稅制要統(tǒng)一、透明和簡便，并同時(shí)要考慮公民的納稅意識(shí)、社會(huì)的法制程度，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平和納稅人的會(huì)計(jì)核算能力等。基于此，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期，繼續(xù)選擇以流轉(zhuǎn)稅為主體或以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制模式，是符合我國國情的正確選擇。5.我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制運(yùn)行狀況良好，且宏觀稅負(fù)較為適度，對(duì)投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。但是。不同區(qū)域間的中觀稅負(fù)水平差距較大，這里，既有地理位置和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問題，又有地方保護(hù)主義和長官意志的干擾。此外，微觀稅負(fù)總的來說也是適度的，且低于理論稅負(fù)水平，尤其是不存在企業(yè)增值稅稅負(fù)過重的問題，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差的主要原因，不在于增值稅擠占了企業(yè)的利潤，而主要在于企業(yè)管理費(fèi)用及損失率過高，以及不同程度地受到了各種行政事業(yè)性預(yù)算外收費(fèi)和體制外亂收費(fèi)的影響，因此，在增值稅制改革中，仍宜保持目前的增值稅微觀稅負(fù)水平。6.加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅征收管理，是一項(xiàng)長期、艱巨和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它基于一定的治稅理念和制度條件，涵蓋著稅收征管模式、稅務(wù)組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度的設(shè)計(jì)與選擇等重要課題。其中，就我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的治稅理念而言，它雖然不能像西方國家那樣，在社會(huì)法制程度比較完備，且公民納稅意識(shí)比較強(qiáng)的基礎(chǔ)上，基本上實(shí)現(xiàn)從強(qiáng)制執(zhí)法到優(yōu)質(zhì)服務(wù)的根本性轉(zhuǎn)變，并從理論和實(shí)踐上，基于邊際效用學(xué)說，將政府活動(dòng)完全納入市場(chǎng)交易的視角，同時(shí)在公共產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域引入收入、成本和價(jià)格的概念，但在價(jià)值取向上，已開始進(jìn)行了有益的探討，且上述概念的引入，既有利于節(jié)約稅收成本，減少政府公共支出，降低國民稅收負(fù)擔(dān)；又有利于優(yōu)化稅收征管模式，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率，同時(shí)還有利于增強(qiáng)納稅人及社會(huì)各界的納稅意識(shí)和監(jiān)督意識(shí)，提高全社會(huì)的稅收“法治”和“德治”水平。而就征管模式的優(yōu)化而論，應(yīng)重視外部環(huán)境的影響和稅務(wù)管理信息化的要求，著手考慮稅務(wù)組織的重構(gòu)和稅收業(yè)務(wù)流程的再造等問題，并針對(duì)信息不對(duì)稱和政府及民間的非規(guī)范行為，進(jìn)一步建立和完善電子誠信查詢系統(tǒng)和“人機(jī)結(jié)合”的控制機(jī)制。7.我國流轉(zhuǎn)稅制經(jīng)1994年的改革和創(chuàng)新后，從總體上說更趨于統(tǒng)一、規(guī)范和公平，但仍存在一些影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的深層次問題，亟待通過改革的深化，予以通盤考慮和解決。其中，增值稅制改革的焦點(diǎn)，主要集中在擴(kuò)大征收范圍和轉(zhuǎn)型兩個(gè)方面，且應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，并結(jié)合稅種結(jié)構(gòu)和應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整，逐步進(jìn)行。具體建議是，近期宜首先考慮將部分與制造業(yè)緊密相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目列入增值稅的征收范圍，但從中長期看，則宜將營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)收入并入增值稅的征收范圍，且營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目僅保留金融保險(xiǎn)業(yè)、文化娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。而對(duì)于增值稅制轉(zhuǎn)型問題，應(yīng)遵循既要鼓勵(lì)投資和技術(shù)進(jìn)步，又要確實(shí)保證財(cái)政收入穩(wěn)定增長的原則，并通過實(shí)證分析，來選擇可行的方案。具體而言：一是在近期內(nèi)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅制的條件還不具備，時(shí)機(jī)也尚未成熟，因此，宜采用過渡性的辦法，實(shí)行有限制的收入型增值稅。二是消費(fèi)稅制的改革重點(diǎn)，在于簡并和規(guī)范，即簡并具有調(diào)節(jié)相同特殊消費(fèi)行為的稅種或應(yīng)稅項(xiàng)目，如將燃油稅并入消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的摩托車和小汽車并人車輛購置稅，同時(shí)取消對(duì)某些屬于大眾消費(fèi)品或存在重復(fù)征稅的消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如汽車輪胎等。三是營業(yè)稅制的改革，應(yīng)與增值稅擴(kuò)圍相配套，也分兩步走，即：第一步僅將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)調(diào)出營業(yè)稅的征稅范圍，并人增值稅；第二步再將與制造業(yè)緊密相關(guān)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，以及將服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)從營業(yè)稅征稅范圍中調(diào)出，并人增值稅。與此同時(shí)，還應(yīng)對(duì)中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限及稅收收入分配關(guān)系，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和規(guī)范。

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