個人所得稅綜合稅制可行性研究

　　改革開放以來，隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民收入大幅增長，生活日益改善。與此同時，我國居民收入分配差距呈逐步拉大趨勢。在構(gòu)建和諧社會形勢下，政府運用再分配手段調(diào)節(jié)貧富差距顯得尤為重要并提到了相當(dāng)?shù)母叨?。在很多國家，個人所得稅自身糾偏收入分配的優(yōu)勢，使它成為調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)先選擇。然而，在我國，個人所得稅還沒有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的積極作用，相反出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，進一步拉大了收入差距。由此，改革我國目前個人所得稅制，社會上有很高的期待和呼聲。研究我國實行個人所得稅綜合稅制的必要性和可行性，有著重大的理論和現(xiàn)實意義。《稅收經(jīng)濟文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》除引言外，分為3章，從分析我國個人所得稅功能定位人手，首先闡述我國實行綜合稅制的必要性，并通過構(gòu)建實行綜合稅制所需一般條件的數(shù)理模型，重點對我國實行綜合稅制的匹配度進行實證分析，同時對如何構(gòu)建具有中國特色綜合稅制和解決我國實行綜合稅制的約束條件提出一些思考和建議。第1章，主要闡述我國實行綜合稅制的必要性以及對實行綜合稅制所需一般條件進行模型分析和構(gòu)建。通過分析，當(dāng)前和今后一段時期我國個人所得稅功能定位應(yīng)為公平優(yōu)先兼顧效率。綜合、分類和混合是個人所得稅三種課稅模式，它們既有聯(lián)系也有區(qū)別，既有優(yōu)點也有缺點。實行綜合稅制，是個人所得稅制自身完善、自我調(diào)適的必然要求，也是與國際接軌和構(gòu)建社會主義和諧社會的迫切需要?；诰C合稅制特征優(yōu)勢和現(xiàn)實情況，我國實行綜合稅制具有重大的現(xiàn)實和深遠(yuǎn)意義，應(yīng)成為我國個人所得稅課稅模式改革的目標(biāo)取向。一般而言，課稅模式的實行受生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅收征管水平等多種因素的制約，綜合稅制也不例外，其實行也需要一定的經(jīng)濟社會條件?！抖愂战?jīng)濟文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》認(rèn)為，綜合稅制的實行一般應(yīng)滿足以下六方面條件，據(jù)此《稅收經(jīng)濟文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》構(gòu)建一個六維度的數(shù)理模型，為下文深入考量我國實行綜合稅制的可行性做準(zhǔn)備。一是納稅誠信。它是推行綜合稅制的重要條件，其主要由個人納稅道德水平和社會評價體系完善度來衡量。二是市場化。它是實行綜合稅制的重要前提，可以從企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位、農(nóng)民、其他等五類人員的交易市場化程度考量。三是貨幣化，可以從企業(yè)人員、公務(wù)員、事業(yè)單位人員、農(nóng)民、其他人員等五類人員收入貨幣化程度予以考量。四是稅收信息化。它是綜合稅制實行的內(nèi)在要求和關(guān)鍵因素。社會信息化、稅務(wù)部門信息化、涉稅信息資源共享情況可作為衡量的指標(biāo)。五是法治化。法治化是推行綜合稅制的重要保障，其包括稅務(wù)部門法治化、納稅人法治化、協(xié)稅部門法治化等三方面衡量指標(biāo)。六是征管能力。稅收征管能力是綜合稅制最終能否落到實處的直接條件，主要由征管效率和質(zhì)量等因素衡量。在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上，通過定性、定量和經(jīng)驗觀測等方法的匡算，《稅收經(jīng)濟文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》認(rèn)為實行綜合稅制的匹配度應(yīng)在4.27~6.0之間。第2章，主要介紹綜合稅制國際經(jīng)驗及我國實行綜合稅制路徑設(shè)計問題。通過簡要介紹典型國家實行綜合稅制情況，可以看到典型國家在實行的背景和做法上有一定的相同之處，并從中可以得到一些啟示。我國應(yīng)在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，以構(gòu)建具有中國特色的綜合稅制為目標(biāo)，進行整體設(shè)計和相關(guān)制度安排。首先，明確改革的目標(biāo)和思路。其次，確立公平、便利、成本三大設(shè)計原則。再次，做好相關(guān)制度安排，包括：在中央統(tǒng)籌下整體規(guī)劃、分步實施；提高國民誠信納稅意識；確定納稅主體居民身份；運用“S-H-S”所得理論，擴大應(yīng)稅所得范圍；減少減免范圍；降低稅率，合理稅負(fù)；以家庭為納稅單位；建立健全收入分配、財產(chǎn)登記、存款實名等相關(guān)配套法律法規(guī)；創(chuàng)新個人所得稅管理，為個人所得稅公平功能實現(xiàn)提供保障。此外，城市與農(nóng)村區(qū)別實行，并做好“混合”模式的試點和推行，為向“綜合”過渡打好基礎(chǔ)。第3章，主要對我國實行綜合稅制的可行性進行分析和考量。在第1章數(shù)理模型基礎(chǔ)上，從納稅誠信、市場化、貨幣化、信息化、法治化、征管能力等六個維度，對我國實行綜合稅制的匹配度進行實證分析，得出目前我國實行綜合稅制具有一定的可行性的結(jié)論。但是，我國離實行綜合稅制還有一定的差距：一是納稅誠信對稅收工作的挑戰(zhàn)；二是個人收入多元化、隱性化、現(xiàn)金化情況突出；三是沒有一個現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)和征管程序；四是現(xiàn)有的稅務(wù)代理遠(yuǎn)不適應(yīng)現(xiàn)實的需求；五是社會配套制度不夠完善，法治化有待加強等。那么，如何解決這些問題？一是科學(xué)規(guī)范管理程序，建立信息化支撐系統(tǒng)。二是推行新的征收管理方式。三是推進社會配套改革，促使個人收入顯性化。四是解決好納稅人的后顧之憂，建立納稅積分的互動良性機制。五是加大稅收違法打擊力度。六是擴大納稅人知情權(quán)，促進納稅意識提高。為進一步驗證綜合稅制在我國的可行性，《稅收經(jīng)濟文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》以廣東為例，考量廣東實行綜合稅制的可行性及其匹配度，得出廣東尤其珠三角地區(qū)初步具備了實行綜合稅制的基礎(chǔ)和條件的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，建議選取珠江三角洲先行局部試點并提出了實施建議?！抖愂战?jīng)濟文庫：個人所得稅綜合稅制可行性研究》認(rèn)為，稅制模式?jīng)]有優(yōu)劣之分，只有適合與否。通過分析，個人所得稅綜合稅制在我國是一個必要的、可以實現(xiàn)的課稅模式。我國應(yīng)以構(gòu)建具有中國特色的個人所得稅綜合稅制為改革的目標(biāo)。目前，我國實行綜合稅制具有一定的可行性?？紤]改革風(fēng)險和成本，建議在一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)進行局部試點。

　　陳洋，男，漢族，1976年出生，畢業(yè)于中國人民大學(xué)，現(xiàn)任職于廣東省地方稅務(wù)局，并掛任廣州開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局高新分局副局長。曾參與編著《個人所得稅知識問答》《青少年稅收知識讀本》《中國稅收簡介》《個稅自行申報我做主》《廣東省地稅系統(tǒng)崗位培訓(xùn)大綱》等書，并在《人民日報》《經(jīng)濟日報》《南方日報》《羊城晚報》《《廣州日報》《中國稅務(wù)報》《中國改革報》《（財政與稅務(wù)》《廣東地方稅務(wù)》等刊物發(fā)表多篇文章，參與國家社會科學(xué)基金資助的重大項目（05&ZD049）。