財務(wù)報表編制與分析 ：編制方法、深度分析、經(jīng)典案例

目錄

第 1章 財務(wù)報告分析的準(zhǔn)備
1．1了解財務(wù)報告環(huán)境 1
1．1．1了解基本的宏觀環(huán)境 1
1．1．2了解企業(yè)的行業(yè)環(huán)境 2
1．1．3了解企業(yè)的微觀環(huán)境 4
1．2財務(wù)報表概述 7
1．2．1財務(wù)報表的定義和構(gòu)成 7
1．2．2財務(wù)報表列報的基本要求 8
1．3不同財務(wù)報告使用者的關(guān)注點 12
1．3．1投資者對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的關(guān)注點 12
1．3．2債權(quán)人對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的關(guān)注點 13
1．3．3管理者對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的關(guān)注點 13
1．4財務(wù)報告分析前的準(zhǔn)備工作 14
1．4．1獲得公司的財務(wù)報表 14
1．4．2財務(wù)報告分析的內(nèi)容 14
1．4．3財務(wù)報告分析的程序 15
1．5審計報告的利用 17
1．5．1審計報告概述 17
1．5．2審計意見的形成 18
1．5．3審計報告類型 21
第 2章 資產(chǎn)負(fù)債表分析
2．1資產(chǎn)負(fù)債表概述 23
2．1．1資產(chǎn)負(fù)債表的概念 23
2．1．2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 23
2．1．3金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求 23
2．2資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 27
2．2．1資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列說明 27
2．2．2資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法 36
2．2．3資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法 37
2．3資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 38
2．4資產(chǎn)負(fù)債表項目分析 43
2．4．1流動資產(chǎn)分析 43
2．4．2固定資產(chǎn)分析 46
2．4．3流動負(fù)債分析 48
2．4．4長期負(fù)債分析 50
2．4．5所有者權(quán)益分析 50
2．5資產(chǎn)狀況分析 52
2．5．1流動資產(chǎn)分析 52
2．5．2固定資產(chǎn)質(zhì)量分析 58
2．5．3無形資產(chǎn)質(zhì)量分析 60
2．5．4長期投資質(zhì)量分析 61
2．5．5資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析 62
2．6負(fù)債狀況分析 68
2．6．1流動負(fù)債分析 68
2．6．2長期負(fù)債分析 69
2．7所有者權(quán)益狀況分析 70
2．7．1對實收資本進行分析 70
2．7．2對資本公積進行分析 72
2．7．3對盈余公積進行分析 72
2．7．4所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 72
2．8資本結(jié)構(gòu)分析 73
2．8．1資本結(jié)構(gòu)分析的意義 73
2．8．2資本結(jié)構(gòu)項目比重分析 73
2．8．3資本結(jié)構(gòu)的類型 75
2．8．4資本結(jié)構(gòu)的選擇 76
2．9資產(chǎn)負(fù)債表整體分析 78
2．9．1短期償債能力分析 78
2．9．2長期償債能力分析 85
2．9．3營運能力分析 92
2．10資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷及改進探討 104
2．10．1資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷 104
2．10．2資產(chǎn)負(fù)債表改進探討 105
第3章 利潤表
3．1利潤表概述 106
3．1．1利潤表的概念 106
3．1．2利潤表的結(jié)構(gòu) 106
3．2利潤表的填列方法 109
3．2．1利潤表項目的填列說明 109
3．2．2利潤表“本期金額”欄的填列方法 114
3．2．3利潤表“上期金額”欄的填列方法 114
3．3利潤表編制示例 114
3．3．1收入構(gòu)成分析 117
3．3．2銷售成本構(gòu)成分析 118
3．3．3費用構(gòu)成分析 118
3．3．4費用控制分析 119
3．4利潤狀況分析 119
3．4．1利潤貢獻度分析 119
3．4．2利潤質(zhì)量分析 119
3．5業(yè)績分析 120
3．5．1成本中心業(yè)績分析 120
3．5．2利潤中心業(yè)績分析 120
3．5．3投資中心的業(yè)績分析 121
3．5．4企業(yè)整體業(yè)績分析 123
3．6利潤表的整體分析 124
3．6．1比率分析 124
3．6．2利潤表水平分析 127
3．6．3利潤表垂直分析 128
3．6．4利潤表趨勢分析 129
3．6．5利潤表分析的類型 129
3．7利潤表的缺陷及改進探討 130
3．7．1利潤表的缺陷 130
3．7．2利潤表改進探討 131
第4章 現(xiàn)金流量表
4．1現(xiàn)金流量表概述 133
4．1．1現(xiàn)金流量表的概念 133
4．1．2現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 133
4．2現(xiàn)金流量表的列示項目 136
4．2．1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 136
4．2．2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 138
4．2．3籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 140
4．2．4匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 141
4．2．5現(xiàn)金流量表補充資料 141
4．3現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 143
4．3．1直接法和間接法 143
4．3．2工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法 143
4．4現(xiàn)金流量表編制示例 144
4．5經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析 150
4．5．1現(xiàn)金流量充足性分析 150
4．5．2現(xiàn)金流量有效性分析 152
4．5．3現(xiàn)金流量收益質(zhì)量分析 155
4．5．4現(xiàn)金流量表比率分析 156
4．5．5現(xiàn)金流量表趨勢分析 161
4．6現(xiàn)金流量表的缺陷及改進探討 162
4．6．1現(xiàn)金流量表的缺陷 162
4．6．2現(xiàn)金流量表改進探討 162
第5章 所有者權(quán)益變動表
5．1所有者權(quán)益變動表概述 164
5．1．1所有者權(quán)益變動表的概念 164
5．1．2所有者權(quán)益變動表的格式 164
5．2所有者權(quán)益變動表的填列方法 166
5．2．1所有者權(quán)益變動表項目的填列方法 166
5．2．2所有者權(quán)益變動表主要項目說明 167
5．3所有者權(quán)益變動表編制示例 168
5．4所有者權(quán)益變動表的指標(biāo)分析 169
5．4．1資本保值和增值績效的指標(biāo)分析 169
5．4．2企業(yè)股利分配指標(biāo)分析 170
5．5所有者權(quán)益變動表的缺陷及改進探討 171
5．5．1所有者權(quán)益變動表的缺陷 171
5．5．2所有者權(quán)益變動表的改進探討 172
第6章 報表間的勾稽關(guān)系
6．1資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間的勾稽關(guān)系 176
6．2現(xiàn)金流量表與各報表間的勾稽關(guān)系 177
第7章 財務(wù)報表附注
7．1附注披露的基本要求 178
7．2財務(wù)報表附注的特征 179
7．2．1附屬性 179
7．2．2解釋性 179
7．2．3補充性 179
7．2．4建設(shè)性 179
7．2．5重要性 180
7．2．6必要性 180
7．3各具體準(zhǔn)則中的附注披露要求 182
7．3．1存貨的披露 182
7．3．2長期股權(quán)投資的披露 182
7．3．3固定資產(chǎn)的披露 182
7．3．4無形資產(chǎn)的披露 183
7．3．5投資性房地產(chǎn)的披露 183
7．3．6職工薪酬的披露 183
7．3．7收入的披露 184
7．3．8建造合同的披露 184
7．3．9政府補助的披露 184
7．3．10借款費用的披露 184
7．3．11資產(chǎn)減值的披露 184
7．3．12或有事項的披露 186
7．3．13債務(wù)重組的披露 187
7．3．14所得稅的列報 187
7．3．15外幣折算的披露 187
7．3．16租賃的列報 188
7．3．17企業(yè)合并的披露 188
7．3．18企業(yè)建造合同的披露 189
7．3．19企業(yè)政府補助的披露 189
7．3．20原保險合同的披露 190
7．3．21再保險合同的披露 190
7．3．22石油、天然氣開采活動的披露 190
7．3．23每股收益的披露 190
7．4報表附注需要關(guān)注的內(nèi)容 191
7．4．1企業(yè)的基本情況 191
7．4．2財務(wù)報告的編制基礎(chǔ) 191
7．4．3遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 191
7．4．4重要會計政策和會計估計 191
7．4．5會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 191
7．4．6報表重要項目的說明 192
7．5會計政策變更與估計變更 192
7．5．1會計政策的概念 192
7．5．2會計政策變更及其條件 194
7．5．3會計政策變更的會計處理 196
7．5．4會計估計變更的概念 198
7．5．5會計估計變更的會計處理 200
7．5．6前期差錯的概念 200
7．5．7前期差錯更正的會計處理 201
7．6有關(guān)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的閱讀與分析 202
7．6．1關(guān)注關(guān)聯(lián)方的增減變化 202
7．6．2關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易披露的充分完整性 202
7．6．3關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與金額 202
7．7有關(guān)或有事項的閱讀與分析 203
7．8財務(wù)報表附注存在的缺陷及改進措施 203
7．8．1存在的缺陷 203
7．8．2相應(yīng)的改進措施 206
第8章 企業(yè)合并報表的編制
8．1合并財務(wù)報表概述 208
8．1．1合并財務(wù)報表的定義 208
8．1．2合并財務(wù)報表的構(gòu)成 208
8．2企業(yè)合并范圍的確定 209
8．2．1合并范圍的確定基礎(chǔ) 209
8．2．2納入合并范圍的特殊情況——對被投資方可分割部分的控制 226
8．2．3合并范圍的豁免——投資性主體 227
8．3合并財務(wù)報表的編制原則、前期準(zhǔn)備事項及程序 230
8．3．1合并財務(wù)報表的編制原則 230
8．3．2合并報表編制的總體特點 231
8．3．3合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項 232
8．3．4編制合并財務(wù)報表需要調(diào)整抵銷的項目 234
8．3．5合并財務(wù)報表的格式 236
8．3．6合并財務(wù)報表過程中存在的問題 238
8．4長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并） 239
8．4．1同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制 239
8．4．2直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制 243
8．4．3合并財務(wù)報表的合并抵銷處理 250
8．5長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并） 262
8．5．1非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 262
8．5．2非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制 269
8．6內(nèi)部商品交易的合并處理 295
8．6．1母子公司之間內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理 295
8．6．2連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部商品購銷的合并處理 300
8．6．3存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理 302
8．7內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 310
8．7．1企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷概述 310
8．7．2集團內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款項及其壞賬準(zhǔn)備的合并抵銷處理 311
8．7．3連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收款項及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理 313
8．8內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 319
8．8．1集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述 319
8．8．2集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并會計處理 319
8．9內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理 335
8．9．1內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理 336
8．9．2集團內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的合并處理 338
8．9．3內(nèi)部無形資產(chǎn)交易攤銷完畢的期間的合并處理 342
8．10所得稅會計相關(guān)的合并處理 344
8．10．1所得稅會計概述 344
8．10．2所得稅會計發(fā)展中存在的問題 345
8．10．3內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并處理 346
8．10．4內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理 347
8．10．5集團內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并處理 349
8．11合并現(xiàn)金流量表的編制 353
8．11．1合并現(xiàn)金流量表概述 353
8．11．2合并現(xiàn)金流量表的特點 353
8．11．3合并現(xiàn)金流量表的編制方法 354
8．11．4編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目 355
8．11．5合并現(xiàn)金流量表補充資料部分的披露 357
第9章 財務(wù)報表的欺詐與反欺詐
9．1常見的操縱財報手法 359
9．1．1操縱收入 359
9．1．2操縱費用 362
9．1．3操縱現(xiàn)金流 363
9．2財報被操縱的痕跡 365
9．2．1利潤表常見操縱痕跡 365
9．2．2現(xiàn)金流量表操縱痕跡 367
9．2．3資產(chǎn)負(fù)債表操縱痕跡 368
第 10章 特殊類型財務(wù)報告分析注意事項
10．1中期財務(wù)報告分析 372
10．1．1中期財務(wù)報告的含義 372
10．1．2中期財務(wù)報告的獨立觀和一體觀 372
10．1．3合理利用比較中期財務(wù)報表 374
10．1．4正確認(rèn)識中報的有限性，防止過分依賴 374
10．1．5注重中期現(xiàn)金流量表的分析 375
10．1．6利用中報附注資料，加強對信息的理解 375
10．2分部財務(wù)報告分析 375
10．2．1分部報告的概念 375
10．2．2分部報告的意義 376
10．2．3分析分部報告的必要性、前提、目的和方法 376
10．3合并財務(wù)報告分析 378
第 11章 企業(yè)綜合績效的財務(wù)報表分析指標(biāo)
11．1反映企業(yè)綜合績效的財務(wù)分析的基本框架 380
11．2評價盈利能力的財務(wù)分析指標(biāo) 382
11．2．1評價企業(yè)總體經(jīng)營狀況 382
11．2．2展示更具分析意義的盈利 383
11．2．3揭示驅(qū)動盈利的因素 384
11．3評價財務(wù)風(fēng)險控制能力的財務(wù)分析指標(biāo) 384
11．4評價成長能力的財務(wù)報表分析指標(biāo) 385
第 12章 專題項目的財務(wù)報表分析
12．1常見的專題項目 386
12．2內(nèi)部投資項目的分析 386
12．2．1貨幣的時間價值 387
12．2．2計算項目現(xiàn)金流量 388
12．2．3資本預(yù)算流程 389
第 13章 企業(yè)財務(wù)績效的綜合評價方法
13．1綜合性評價指標(biāo) 397
13．1．1杜邦分析法 397
13．1．2經(jīng)濟增加值法 402
13．1．3數(shù)據(jù)包絡(luò)分析 411
13．2采用多個評價指標(biāo)進行綜合評分 414
13．2．1沃爾評分法 414
13．2．2阿特曼Z值分析法 416
13．2．3中國中央企業(yè)綜合績效評價 418
13．3企業(yè)內(nèi)部多個業(yè)務(wù)單元的績效評價 419
13．3．1平衡計分卡 419
13．3．2分部間業(yè)績比較 424
第 14章 財務(wù)指標(biāo)背后可能存在的假象
14．1償債能力指標(biāo)的假象 426
14．1．1短期償債能力指標(biāo)高就一定安全嗎
426
14．1．2需要考慮的表外因素 427
14．2盈利能力指標(biāo)的假象 429
14．2．1虧損企業(yè)的未來盈利能力分析 429
14．2．2超高的利潤率背后是否存在巨大的隱患 429
14．2．3投資損益占比過大的危害 430
14．3發(fā)展能力指標(biāo)的假象 433
14．3．1收入的快速增長就代表企業(yè)的發(fā)展能力強嗎 433
14．3．2利潤越高，發(fā)展越好嗎 434
14．3．3總資產(chǎn)的增長需要關(guān)注哪些問題 436
14．3．4所有者權(quán)益的增長并非代表企業(yè)的發(fā)展能力提高 437
14．4營運能力指標(biāo)的假象 438
14．4．1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度如何把握 438
14．4．2存貨周轉(zhuǎn)速度是否越快越好 440
14．5現(xiàn)金流量表的假象 442
14．5．1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量才是立身之本 442
14．5．2籌資能力是企業(yè)面臨困境時的救命稻草 445
14．5．3投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不是錦上添花而是財務(wù)黑洞 446
14．5．4不盈利也能生存，沒有現(xiàn)金流入會迅速垮掉 449
第 15章 財務(wù)報告分析案例
15．1公司簡介 451
15．2資金結(jié)構(gòu)分析 451
15．3償債能力分析 454
15．4盈利能力分析 455
15．5營運能力分析 455
15．6發(fā)展能力分析 456
15．7現(xiàn)金流量分析 456
15．8財務(wù)分析結(jié)論 459