客戶合同收入：ASC606和ASC340-40實務(wù)指引

1　概覽
1.1　收入確認聯(lián)合過渡資源小組
1.2　美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）收入確認特別工作組
1.3　私營公司委員會
1.4　實施最佳實務(wù)操作
2　范圍
2.1　非金融資產(chǎn)的出售
2.2　與其他指引的聯(lián)系
　　2.2.1　合作安排
　　2.2.2　收到的捐贈
3　識別客戶合同
3.1　確認合同的標(biāo)準(zhǔn)
　　3.1.1　合同各方已批準(zhǔn)合同并承諾履行各自義務(wù)
　　3.1.2　主體能夠識別各方的權(quán)利
　　3.1.3　主體能夠識別商品或服務(wù)的支付條款
　　3.1.4　合同具有商業(yè)實質(zhì)
　　3.1.5　主體很可能收回幾乎全部對價
3.2　合同不能“通過”第1步
　　3.2.1　重新評估第1步的標(biāo)準(zhǔn)
3.3　合同期間
　　3.3.1　終止條款
3.4　對組合的實務(wù)簡便操作方法
3.5　合同合并
4　識別合同中的履約義務(wù)
4.1　識別承諾
　　4.1.1　不重大的承諾
　　4.1.2　運輸和裝卸
　　4.1.3　生產(chǎn)前活動
　　4.1.4　隨時準(zhǔn)備的承諾
4.2　識別履約義務(wù)
　　4.2.1　本身是可明確區(qū)分的
　　4.2.2　基于相關(guān)合同考慮可明確區(qū)分
4.3　一系列可明確區(qū)分的商品或服務(wù)
4.4　額外商品或服務(wù)的客戶選擇權(quán)
　　4.4.1　重大權(quán)利的行使
4.5　不可返還的預(yù)付費用
4.6　質(zhì)保
5　確定交易價格
5.1　可變對價
　　5.1.1　對可變對價估計的限制
　　5.1.2　數(shù)量折扣
　　5.1.3　退貨權(quán)
　　5.1.4　區(qū)分可變對價和額外購買商品或服務(wù)的選擇權(quán)
　　5.1.5　最低購買承諾
　　5.1.6　可變對價的重估
5.2　重大融資成分
　　5.2.1　就重大融資成分作出的調(diào)整
　　5.2.2　列報
5.3　非現(xiàn)金對價
　　5.3.1　非現(xiàn)金對價的后續(xù)計量
5.4　應(yīng)付客戶對價
5.5　交易價格的變動
5.6　銷售稅金及其他類似稅金
6　將交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)
6.1　確定單獨售價
　　6.1.1　市場調(diào)整法
　　6.1.2　成本加成法
　　6.1.3　余值法
　　6.1.4　采用多種綜合方法
6.2　將交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)
　　6.2.1　基于估計的單獨售價的區(qū)間分?jǐn)偨灰變r格
6.3　估計選擇權(quán)的單獨售價
　　6.3.1　估計選擇權(quán)單獨售價的實務(wù)替代方法
6.4　分?jǐn)偤贤劭?br />6.5　分?jǐn)偪勺儗r
　　6.5.1　分?jǐn)偪勺儗r至一系列可明確區(qū)分的商品或服務(wù)
6.6　分?jǐn)偤贤劭酆头謹(jǐn)偪勺儗r的關(guān)系
6.7　交易價格的后續(xù)變動
6.8　分?jǐn)傊卮笕谫Y成分
7　履行履約義務(wù)時（或履約過程中）確認收入
7.1　某一時段內(nèi)轉(zhuǎn)移控制權(quán)
　　7.1.1　在某一時段內(nèi)確認收入的條件
　　7.1.2　計量履約進度的方法
　　7.1.3　有權(quán)開具發(fā)票的實務(wù)簡便方法
　　7.1.4　選擇一種計量履約進度的方法
　　7.1.5　合理計量履約進度的能力
　　7.1.6　更新履約進度
　　7.1.7　合同初始活動
　　7.1.8　隨時準(zhǔn)備提供的履約義務(wù)
7.2　在某一時點轉(zhuǎn)移控制權(quán)
　　7.2.1　客戶接受條款
7.3　試用期
7.4　售后回購協(xié)議
　　7.4.1　遠期合同或看漲期權(quán)
　　7.4.2　看跌期權(quán)
7.5　“開出賬單但代管商品”的安排
7.6　委托代銷安排
7.7　客戶未行使的權(quán)利
8　知識產(chǎn)權(quán)許可
8.1　范圍
8.2　將步驟2應(yīng)用于許可安排
8.3　確定主體授予許可的承諾的性質(zhì)
　　8.3.1　功能性知識產(chǎn)權(quán)
　　8.3.2　象征性知識產(chǎn)權(quán)
8.4　轉(zhuǎn)讓對許可的控制
　　8.4.1　續(xù)期
8.5　基于實際銷售或使用情況收取的特許權(quán)使用費
　　8.5.1　例外的范圍
　　8.5.2　存在最低特許權(quán)使用費擔(dān)保的合同
9　主要責(zé)任人與代理人
9.1　識別向客戶承諾的特定商品或服務(wù)
9.2　控制的評估
9.3　控制的跡象
9.4　主要責(zé)任人與代理人評估的示例
9.5　付現(xiàn)費用的補償
10　合同的變更
10.1　識別合同變更
　　10.1.1　未定價的訂單和要求權(quán)更改
10.2　合同變更的會計處理
　　10.2.1　變更構(gòu)成單獨的合同
　　10.2.2　變更不構(gòu)成單獨的合同
11　合同成本
11.1　取得合同成本
　　11.1.1　傭金
11.2　履行合同的成本
11.3　生產(chǎn)準(zhǔn)備成本
　　11.3.1　生產(chǎn)準(zhǔn)備成本
　　11.3.2　確定生產(chǎn)前準(zhǔn)備活動的性質(zhì)
　　11.3.3　生產(chǎn)前安排
11.4　合同成本的攤銷
11.5　合同成本的減值
　　11.5.1　虧損合同
12　列報
12.1　合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項
12.2　合同負債
12.3　計量單元
12.4　抵銷
12.5　ASC 606與SEC規(guī)則S-X，規(guī)定5-03(b)之間的關(guān)系
13　披露
13.1　公眾經(jīng)營主體
　　13.1.1　收入的分解
　　13.1.2　合同余額
　　13.1.3　履約義務(wù)
　　13.1.4　重大判斷
　　13.1.5　就取得或履行合同的成本所確認的資產(chǎn)
　　13.1.6　根據(jù)ASC 606和ASC 340-40計量的便于實務(wù)操作的方法
　　13.1.7　中期披露要求
13.2　非公眾主體披露
　　13.2.1　收入的分解
　　13.2.2　合同余額
　　13.2.3　履約義務(wù)
　　13.2.4　重大判斷
14　生效日期和銜接規(guī)定
14.1　生效日期
14.2　銜接規(guī)定
15　U.S.GAAP與IFRS比較