個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)操作與匯算清繳

章　個(gè)人所得稅基本要素 .........................................................................1
節(jié)　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 .................................................1
一、個(gè)人所得稅納稅人的分類 .................................................................1
二、居民個(gè)人 .............................................................................................3
三、非居民個(gè)人 .........................................................................................6
四、扣繳義務(wù)人 .........................................................................................8
第二節(jié)　個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)與稅率 .............................................8
一、征稅對(duì)象概述 .....................................................................................8
二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象 .....................................................................8
三、個(gè)人所得稅的稅率 .............................................................................9
四、計(jì)稅依據(jù) ............................................................................................11
第三節(jié)　個(gè)人所得稅的納稅期限 ...........................................................................13
一、納稅期限概述 ...................................................................................13
二、個(gè)人所得稅納稅期限 .......................................................................14
第二章　綜合所得個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算 ..............................................16
節(jié)　綜合所得的征稅范圍 ...............................................................................16
一、工資、薪金所得的征稅范圍 ...........................................................16
二、勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅范圍 ...............................................................22
三、稿酬所得的征稅范圍 .......................................................................26
四、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅范圍 .......................................................27
第二節(jié)　居民個(gè)人工資、薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳 ...................................................29
一、預(yù)扣預(yù)繳的計(jì)算方法 .......................................................................29
二、免稅收入 ...........................................................................................30
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個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)操作與匯算清繳
三、減除費(fèi)用 ........................................................................................... 30
四、專項(xiàng)扣除 ........................................................................................... 30
五、專項(xiàng)附加扣除 ................................................................................... 30
六、依法確定的其他扣除項(xiàng) ................................................................... 41
七、工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳總結(jié) ........................................................... 48
八、居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳案例 ....................................... 49
第三節(jié)　居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的 ....................
預(yù)扣預(yù)繳 ................................................................................................... 50
一、居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的 ............
預(yù)扣預(yù)繳方法 ................................................................................... 50
二、居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 ................
每次的確定 ....................................................................................... 51
三、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法 ........................... 54
四、關(guān)于取得收入時(shí)實(shí)際發(fā)生的稅費(fèi)扣除問題 ................................... 61
第四節(jié)　公益慈善捐贈(zèng)的稅前扣除 ....................................................................... 62
一、基本規(guī)定 ........................................................................................... 62
二、公益慈善捐贈(zèng)途徑的規(guī)定 ............................................................... 62
三、限額扣除（扣除比例30%） ............................................................. 63
四、全額扣除（扣除比例100%） ........................................................... 67
五、扣除金額的確定 ............................................................................... 69
六、個(gè)人可自主決定公益扣除的所得項(xiàng)目及其順序 ........................... 69
七、扣除時(shí)間和時(shí)點(diǎn)規(guī)定 ....................................................................... 71
八、在經(jīng)營(yíng)所得中扣除的問題 ............................................................... 72
九、非居民個(gè)人捐贈(zèng)扣除的規(guī)定 ........................................................... 74
十、捐贈(zèng)憑據(jù)的規(guī)定 ............................................................................... 74
十一、個(gè)人公益慈善捐贈(zèng)支出稅前扣除政策總結(jié) ............................... 75
第五節(jié)　 特殊性質(zhì)的工資、薪金所得的個(gè)人所得稅 .......................................... 76
一、全年一次性獎(jiǎng)金 ............................................................................... 76
二、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 ........................................... 84
三、提前退休取得的一次性收入 ........................................................... 85
四、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入 ........................................................... 86
五、單位低價(jià)向職工售房 ....................................................................... 88
六、上市公司股權(quán)激勵(lì)所得 ................................................................... 89
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目 錄
七、個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策 ........................................... 89
八、部分特殊收入個(gè)稅政策匯總（免稅，或不并入綜合所得） ......... 89
第六節(jié)　不含稅收入涉及的個(gè)人所得稅計(jì)算 ....................................................... 90
一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全額稅款 ............................................................... 90
二、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款 ....................................................... 94
三、雇主為雇員按比例負(fù)擔(dān)部分稅款 ................................................... 95
第三章　股權(quán)激勵(lì)所得和促進(jìn)科技成果的個(gè)人所得稅 ...................................96
節(jié)　上市公司股權(quán)激勵(lì)所得 ........................................................................... 96
一、股票期權(quán)所得 ................................................................................... 97
二、股票增值權(quán)和限制性股票所得 ..................................................... 102
三、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得 ................................................................................. 105
四、延期納稅的優(yōu)惠政策 ..................................................................... 105
第二節(jié)　非上市公司股權(quán)激勵(lì)所得 ..................................................................... 108
一、非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策 ..................................... 108
二、符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）的稅務(wù)處理 ..............................112
三、不滿足遞延納稅政策條件股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理 ......................... 121
四、新三板掛牌公司股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理 ......................................... 122
第三節(jié)　高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得 ......................................... 122
一、轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅的適用范圍 ............................. 122
二、應(yīng)稅項(xiàng)目和應(yīng)稅所得額的確定 ..................................................... 123
三、征收管理 ......................................................................................... 125
第四節(jié)　促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所得 ......................................................... 125
一、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策 ............................. 125
二、科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校及科技人員的界定 ..................................... 126
三、獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅的處理 ................................. 126
四、獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例的處理 ............................................. 126
五、取消審核的后續(xù)管理 ..................................................................... 126
第四章　經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅 .................................................................130
節(jié)　個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ..................................................................... 130
一、納稅義務(wù)人 ..................................................................................... 131
二、征稅范圍 ......................................................................................... 131
三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ..................................................................... 133
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個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)操作與匯算清繳
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ............................................................................. 141
五、個(gè)體工商戶的建賬管理 ................................................................. 142
六、個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理 ............................................. 144
七、征收管理 ......................................................................................... 144
第二節(jié)　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅 ................................. 145
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)及納稅人的范圍 ................................. 145
二、查賬征收時(shí)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ................................................. 146
三、境外已繳稅款的扣除 ..................................................................... 149
四、企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的稅務(wù)處理 ..................... 149
五、核定征收應(yīng)納稅額 ......................................................................... 149
六、律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅 ................................................. 150
七、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)清算所得 ............................................. 155
八、征收管理 ......................................................................................... 155
九、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人涉及的稅收政策 ......................... 156
第三節(jié)　對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 ..... 173
一、征稅范圍 ......................................................................................... 174
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ............................................................................. 174
三、申報(bào)期限 ......................................................................................... 175
第五章　財(cái)產(chǎn)性收入所得和偶然所得的個(gè)人所得稅 ....................................176
節(jié)　利息、股息、紅利所得 ......................................................................... 176
一、征稅范圍的界定 ............................................................................. 176
二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ..................................................................... 179
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ............................................................................. 181
四、上市公司股息紅利所得的差別化政策 ......................................... 181
五、全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利所得的差別化政策 ......... 184
六、中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的分期繳納 ................. 184
第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)租賃所得 ......................................................................................... 186
一、納稅人的確定 ................................................................................. 186
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ............................................................................. 187
三、特殊租賃的稅務(wù)處理 ..................................................................... 188
第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅 ................................................................. 189
一、征稅范圍 ......................................................................................... 189
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ............................................................................. 192
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目 錄
三、轉(zhuǎn)讓限售股所得的個(gè)人所得稅 ..................................................... 193
四、非貨幣性資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅 ................................................. 198
五、技術(shù)成果投資入股的選擇性優(yōu)惠政策 ......................................... 201
六、特殊財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的處理 ..............................................................211
第四節(jié)　非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ..................................................................... 215
一、納稅人與應(yīng)稅項(xiàng)目 ......................................................................... 216
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) ..................................................................... 217
三、股權(quán)原值和合理費(fèi)用的確認(rèn) ......................................................... 219
四、以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓股權(quán) ............................................................. 220
五、個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)所得 ................................................. 221
六、收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理 ..................................................................... 221
七、納稅申報(bào) ......................................................................................... 221
第五節(jié)　偶然所得的個(gè)人所得稅 ......................................................................... 223
一、偶然所得概述 ................................................................................. 223
二、顧客額外抽獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)所得 ................................................................. 223
三、博彩所得 ......................................................................................... 224
四、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得 ......................................................................... 224
五、企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)所得 ............................................. 224
六、網(wǎng)絡(luò)紅包所得 ................................................................................. 224
七、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄中獎(jiǎng)所得 ......................................................................... 225
八、由稅法修訂前的“其他所得”轉(zhuǎn)變而來 ..................................... 225
第六章　無住所個(gè)人所得的個(gè)人所得稅 ......................................................227
節(jié)　無住所個(gè)人收入征免稅判定 ................................................................. 227
一、無住所個(gè)人的身份認(rèn)定 ................................................................. 227
二、個(gè)人所得稅所得來源地的判定原則 ............................................. 229
三、無住所完全稅收居民的計(jì)算規(guī)則及變化 ..................................... 229
四、無住所個(gè)人所得來源地的確定 ..................................................... 231
五、無住所個(gè)人的征免情況和納稅義務(wù)總結(jié) ..................................... 233
第二節(jié)　境內(nèi)居住天數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間 ............................................................. 234
一、中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)的確定 ..................................................... 234
二、中國境內(nèi)工作天數(shù)的確定 ............................................................. 234
第三節(jié)　應(yīng)納收入與應(yīng)納稅額的計(jì)算 ................................................................. 234
一、不同情形下的工資薪金所得收入額計(jì)算 ..................................... 235
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個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)操作與匯算清繳
二、高管人員應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ..................................................... 239
三、無住所居民個(gè)人稅款的計(jì)算 ......................................................... 240
四、非居民個(gè)人稅款的計(jì)算 ................................................................. 241
五、無住所個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間的預(yù)判制度 ......................................... 243
六、扣繳義務(wù)的履行 ............................................................................. 244
七、無住所個(gè)人的自行申報(bào) ................................................................. 245
八、無住所個(gè)人境內(nèi)雇主報(bào)告境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得 ................
的規(guī)定 ............................................................................................. 246
九、無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定 ............................................................. 246
第四節(jié)　外籍個(gè)人所得稅政策 ............................................................................. 248
一、居住累計(jì)滿183 天的年度連續(xù)不滿六年以下無住所個(gè)人 ................
境外所得境外支付部分免稅 ......................................................... 248
二、居住不超過90 天無住所個(gè)人境內(nèi)所得境外雇主支付部分 ..............
免稅 ................................................................................................. 249
三、符合條件的外籍專家的工資、薪金所得優(yōu)惠政策 ..................... 249
四、留學(xué)生生活津貼、獎(jiǎng)學(xué)金和勤工儉學(xué)收入 ................................. 250
五、外籍個(gè)人符合規(guī)定的津貼可免稅 ................................................. 250
六、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得優(yōu)惠政策 ..... 253
七、外籍個(gè)人享受1 300.00 元/ 月的附加減除費(fèi)用的問題 .............. 253
第七章　個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 .................................................................254
節(jié)　個(gè)人所得稅減免規(guī)定 ............................................................................. 254
一、稅法關(guān)于免征個(gè)人所得稅的基本規(guī)定 ......................................... 254
二、稅法關(guān)于減征個(gè)人所得稅的基本規(guī)定 ......................................... 255
三、補(bǔ)貼、津貼等收入的征免規(guī)定 ..................................................... 255
四、參加國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得 ......................... 257
五、各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員 ............
的所得免稅 ..................................................................................... 257
六、外籍人員相關(guān)收入優(yōu)惠政策 ......................................................... 258
七、國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得 ......................................................... 259
第二節(jié)　支持各項(xiàng)事業(yè)的優(yōu)惠政策 ..................................................................... 259
一、支持三農(nóng)的優(yōu)惠政策 ..................................................................... 260
二、個(gè)人住房的優(yōu)惠政策 ..................................................................... 260
三、支持金融資本市場(chǎng)發(fā)展的優(yōu)惠政策 ............................................. 262
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目 錄
四、有關(guān)獎(jiǎng)金收入的優(yōu)惠政策 ............................................................. 265
五、支持體育事業(yè)的優(yōu)惠政策 ............................................................. 269
六、支持易地扶貧搬遷稅收的優(yōu)惠政策 ............................................. 269
七、支持天使投資的優(yōu)惠政策 ............................................................. 269
八、企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)的優(yōu)惠政策 ............. 269
九、支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策 ............................. 270
十、支持平潭實(shí)驗(yàn)區(qū)建設(shè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策 ................................. 270
十一、支持科技成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)入股資等優(yōu)惠政策 ......................... 270
第三節(jié)　民生與社會(huì)保障等優(yōu)惠政策 ................................................................. 271
一、因自然災(zāi)害遭受重大損失減征個(gè)人所得稅 ................................. 271
二、社會(huì)保障方面的優(yōu)惠政策 ............................................................. 271
三、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的優(yōu)惠政策 ................................. 274
四、軍隊(duì)人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策 ..................................................... 274
第八章　境外已納稅額抵免與反避稅條款 ...................................................277
節(jié)　境外已納稅額抵免與應(yīng)納稅額計(jì)算 ..................................................... 277
一、境外所得的界定 ............................................................................. 277
二、當(dāng)期境內(nèi)和境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 ......................................... 279
三、來源于一國（地區(qū)）境外所得的抵免限額規(guī)定及計(jì)算 ............. 280
四、不可抵免的境外所得稅稅額的情形 ............................................. 283
五、視同已納稅額抵免規(guī)定 ................................................................. 284
六、境外所得納稅申報(bào)期限 ................................................................. 284
七、境外所得納稅申報(bào)地點(diǎn) ................................................................. 284
八、境內(nèi)境外納稅年度不一致的處理辦法 ......................................... 285
九、抵免憑證的要求與追溯抵免規(guī)定 ................................................. 286
十、境外所得的預(yù)扣預(yù)繳與自行申報(bào) ................................................. 287
第二節(jié)　反避稅條款 ............................................................................................. 289
一、反避稅條款規(guī)定 ............................................................................. 289
二、與個(gè)人所得稅反避稅相關(guān)的情況介紹 ......................................... 291
第九章　個(gè)人所得稅的征收管理 .................................................................293
節(jié)　個(gè)人所得稅的代扣代繳 ......................................................................... 293
一、扣繳義務(wù)人 ..................................................................................... 293
二、全員全額扣繳申報(bào) ......................................................................... 295
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個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)操作與匯算清繳
三、主要應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳稅額的計(jì)算 ..................................................... 296
四、扣繳義務(wù)人的法律義務(wù) ................................................................. 296
五、對(duì)扣繳義務(wù)人的鼓勵(lì) ..................................................................... 297
第二節(jié)　個(gè)人所得稅的自行申報(bào) ......................................................................... 297
一、自行申報(bào)的項(xiàng)目 ............................................................................. 297
二、取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào) ............................................................. 297
三、取得應(yīng)稅所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào) ..................... 298
四、取得境外所得的納稅申報(bào) ............................................................. 298
五、因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報(bào) ......................................... 298
六、非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的 ............
納稅申報(bào) ......................................................................................... 299
七、納稅申報(bào)方式 ................................................................................. 299
八、《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》填報(bào) ....................................... 299
九、