管理者的財務(wù)思維：運營透視 資金管控 財務(wù)分析 利潤增長

目　錄
第　一章 企業(yè)運營透視： 如何知悉企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀　1
1．　1 透視企業(yè)運營　2
1．　2 企業(yè)運營七大基本職能　3
1．　2． 1 企業(yè)的分類　3
表1．　2-1 統(tǒng)計上大中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)(2017 年) /　3
1．　2． 2 七大基本職能　5
表1．　2-2 企業(yè)七大基本職能/　5
1．　2． 3 組織架構(gòu)　5
圖1．　2-1 內(nèi)部職能機構(gòu)類型/　6
1．　2． 4 部門設(shè)置　8
1．　2． 5 崗位設(shè)置　9
1．　3 企業(yè)三大業(yè)務(wù)循環(huán)　10
1．　3． 1 采購與付款循環(huán)　10
1．　3． 2 生產(chǎn)循環(huán)　10
1．　3． 3 銷售與收款循環(huán)　10
1．　4 如何以財務(wù)視角看運營　11
1．　4． 1 企業(yè)運營現(xiàn)狀　11
1．　4． 2 運營現(xiàn)狀分析　12
2．　1 無規(guī)范管理， 企業(yè)無法發(fā)展　15
2．　1． 1 企業(yè)發(fā)展的四個階段　15
圖2．　1 -1 企業(yè)發(fā)展階段及管理策略/　15
2．　1． 2 為什么要規(guī)范管理　16
表2．　1 -1 規(guī)范管理對企業(yè)估值的影響/　17
2．　1． 3 企業(yè)面對規(guī)范管理時的兩種心態(tài)　17
2．　2 企業(yè)要規(guī)范管理，財務(wù)管控是重點　18
2．　2． 1 企業(yè)財務(wù)究竟是什么　18
2．　2． 2 企業(yè)發(fā)展的動力　19
2．　2． 3 財務(wù)是管理核心　19
2．　3 財務(wù)管控必有成熟規(guī)則　20
2．　3． 1 理想中的規(guī)則　20
2．　3． 2 現(xiàn)實中的規(guī)則　20
2．　3． 3 尊重訴求差異　21
2．　3． 4 如何正確理解規(guī)則　22
第三章　如何合理設(shè)置財務(wù)部門架構(gòu)　25
3．　1 財務(wù)部門職能　26
圖3．　1-1 財務(wù)部門職能/　26
圖3．　1-2 會計核算職能結(jié)構(gòu)/　26
圖3．　1-3 財務(wù)管理職能結(jié)構(gòu)/　26
3．　2 財務(wù)崗位設(shè)置　26
3．　2． 1 崗位設(shè)置原則　27
3．　2． 2 人崗匹配關(guān)系　27
3．　2． 3 財務(wù)崗位設(shè)置　27
3．　2． 4 財務(wù)崗位層級　27
表3．　2-1 財務(wù)崗位設(shè)置/　28
3．　3 財務(wù)工作循環(huán)　28
圖3．　3-1 財務(wù)工作循環(huán)/　28
3．　4 軟件工具選擇　29
3．　4． 1 財務(wù)軟件意義———會計核算里程碑　29
3．　4． 2 財務(wù)軟件分類　29
表3．　4-1 財務(wù)軟件簡要分類/　30
3．　4． 3 財務(wù)軟件的使用　31
3．　4． 4 常見辦公軟件　31
第四章　會計核算　32
4．　1 會計基礎(chǔ)知識　33
4．　1． 1 四大基本假定　33
4．　1． 2 兩大會計基礎(chǔ)　35
表4．　1 -1 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制/　36
4．　1． 3 六大會計要素　36
表4．　1 -2 六大會計要素/　36
4．　1． 4 八大一般原則　37
表4．　1 -3 八大一般原則/　37
4．　2 會計科目設(shè)置　37
4．　2． 1 會計科目概述　38
4．　2． 2 會計科目分類　38
4．　2． 3 科目設(shè)置原則　39
4．　2． 4 輔助核算　40
表4．　2 -1 明細(xì)科目與輔助核算的異同/　40
4．　2． 5 科目設(shè)置要點　40
4．　3 會計憑證編制　42
4．　3． 1 會計憑證分類　42
表4．　3 -1 會計憑證的分類/　42
4．　3． 2 會計憑證結(jié)構(gòu)　43
表4．　3 -2 記賬憑證模板/　43
4．　3． 3 會計分錄分類　44
表4．　3 -3 會計分錄類別/　45
4．　3． 4 憑證編制示范　45
表4．　3 -4 憑證編制示范/　46
4．　3． 5 反向業(yè)務(wù)憑證　52
表4．　3 -5 常規(guī)處理/　53
表4．　3 -6 按原路返回原則處理/　53
4．　3． 6 會計差錯更正　53
4．　3． 7 會計賬簿分類　54
表4．　3 -7 會計賬簿分類/　54
4．　4 財務(wù)報表編制　54
4．　4． 1 會計基本等式　55
表4．　4 -1 運營業(yè)務(wù)對會計恒等式的九大影響及示例/　55
4．　4． 2 三大財務(wù)報表　56
表4．　4 -2 資產(chǎn)負(fù)債表/　56
表4．　4 -3 利潤表/　57
表4．　4 -4 現(xiàn)金流量表/　58
4．　4． 3 三大財務(wù)報表的平衡與關(guān)聯(lián)　59
4．　4． 4 三大財務(wù)報表細(xì)節(jié)管理　60
4．　4． 5 報表項目與會計科目　61
4．　4． 6 重分類及其運用———3 份都沒有錯的資產(chǎn)負(fù)債表　61
表4．　4 -5 科目余額表/　62
表4．　4 -6 會計報表項目/　62
4．　4． 7 基礎(chǔ)臺賬報表　62
表4．　4 -7 一維成績表/　62
表4．　4 -8 二維成績表/　63
4．　4． 8 結(jié)賬與稽核　64
表4．　4 -9 期末結(jié)賬事項確認(rèn)表/　64
表4．　4 -10 內(nèi)部稽核工作表/　65
4．　4． 9 靈活管理報表　66
表4．　4 -11 利潤管理表/　67
4．　4． 10 會計檔案保管　68
表4．　4 -12 會計檔案保管期限/　69
第五章　內(nèi)部控制體系　70
5．　1 內(nèi)控體系概述　71
5．　1． 1 內(nèi)控理論發(fā)展　71
5．　1． 2 我國內(nèi)控發(fā)展　75
5．　1． 3 內(nèi)控運營現(xiàn)狀　76
5．　2 內(nèi)控六大體系　78
5．　2． 1 內(nèi)控內(nèi)容體系　79
表5．　2-1 內(nèi)控內(nèi)容體系/　81
5．　2． 2 內(nèi)控組織體系　82
5．　2． 3 內(nèi)控思路體系　83
5．　2． 4 內(nèi)控原則體系　84
5．　2． 5 內(nèi)控建設(shè)體系　87
5．　2． 6 內(nèi)控評價體系　89
5．　3 制度、流程、表據(jù)　89
5．　3． 1 制度與流程　90
5．　3． 2 制度　90
附例：　某公司借支管理規(guī)定　91
5．　3． 3 流程　94
圖5．　3-1 簡易圖形法———借支流程審核與職責(zé)/　95
圖5．　3-2 矩陣圖形法———借支流程審核與職責(zé)/　95
表5．　3-1 列表描述法———借支流程審核與職責(zé)/　95
5．　3． 4 表據(jù)　96
表5．　3-2 常見表格與單據(jù)/　96
5．　4 企業(yè)舞弊防范　97
5．　4． 1 企業(yè)舞弊案例　97
5．　4． 2 舞弊案例剖析　98
5．　4． 3 舞弊事件防范　98
第六章　全面預(yù)算管控　99
6．　1 全面預(yù)算概述　100
6．　1． 1 全面預(yù)算的內(nèi)容、特性、關(guān)系　100
圖6．　1-1 全面預(yù)算關(guān)系/　101
6．　1． 2 全面預(yù)算的意義　101
6．　1． 3 預(yù)算管控模式　102
6．　1． 4 預(yù)算管控現(xiàn)狀　103
6．　1． 5 打開“韋爾奇死結(jié)” 　104
6．　2 全面預(yù)算編制　107
6．　2． 1 預(yù)算組織體系　107
6．　2． 2 預(yù)算編制程序　108
6．　2． 3 預(yù)算編制方法　109
6．　3 全面預(yù)算執(zhí)行　111
6．　3． 1 預(yù)算執(zhí)行記錄　112
6．　3． 2 財務(wù)主導(dǎo)審核　112
6．　4 全面預(yù)算考核　113
6．　4． 1 考核原則　113
6．　4． 2 考核方法　114
6．　4． 3 營銷考核　116
圖6．　4-1 提成比例保持不變/　118
圖6．　4-2 完成目標(biāo)后提成比例增大/　118
圖6．　4-3 完成目標(biāo)后提成比例減小/　119
第七章　合同管理體系　120
7．　1 合同管理概述　121
7．　1． 1 合同概述　121
7．　1． 2 合同分類　121
7．　1． 3 合同要件　121
表7．　1-1 合同八大必備要件/　122
7．　1． 4 歸口管理　122
7．　2 合同評審管理　123
7．　2． 1 評審意義　123
7．　2． 2 簽署范圍　124
7．　2． 3 合同模板　124
7．　2． 4 評審職責(zé)　125
表7．　2-1 合同評審表/　125
表7．　2-2 合同評審部門責(zé)任/　126
7．　3 合同執(zhí)行管理　127
7．　3． 1 合同履行　127
7．　3． 2 合同變更與解除　127
7．　3． 3 合同違約　128
第八章　成本核算體系　129
8．　1 成本基本概述　130
8．　1． 1 成本核算對象　130
8．　1． 2 物料名詞辨析　131
表8．　1-1 物料名詞辨析/　131
8．　1． 3 核算方法辨析　132
表8．　1-2 核算方法辨析/　132
8．　1． 4 核算組織保障　133
8．　2 逝去成本核算　134
8．　2． 1 材料(成品) 成本核算　134
表8．　2-1 個別計價法———A 材料(成品) /　135
表8．　2-2 先進先出法———A 材料(成品) /　136
表8．　2-3 月末一次加權(quán)平均法———A 材料(成品) /　137
表8．　2-4 移動加權(quán)平均法———A 材料(成品) /　138
8．　2． 2 輔助生產(chǎn)費用分?jǐn)偂?38
表8．　2-5 某輔助生產(chǎn)車間基礎(chǔ)費用信息/　138
表8．　2-6 直接分配法/　139
表8．　2-7 交互分配法/　139
表8．　2-8 代數(shù)分配法/　140
8．　2． 3 制造費用分?jǐn)偂?41
8．　3 誕生成本核算　141
8．　3． 1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法　142
表8．　3-1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法———甲車間/　142
表8．　3-2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法———乙車間/　143
8．　3． 2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法　143
8．　4 五環(huán)聯(lián)動核算　144
8．　4． 1 模型關(guān)系　144
表8．　4-1 五環(huán)聯(lián)動核算模型/　144
8．　4． 2 五環(huán)聯(lián)動單據(jù)　146
表8．　4-2 材料入庫表/　146
表8．　4-3 材料進銷存表/　147
表8．　4-4 物料清單/　147
表8．　4-5 成品進銷存表/　148
表8．　4-6 成品銷售表/　148
第九章　財務(wù)分析體系　149
9．　1 分析方法　150
9．　1． 1 比較分析法　150
9．　1． 2 比率分析法　150
9．　1． 3 趨勢分析法　151
9．　1． 4 因素分析法　151
表9．　1-1 因素分析法/　153
9．　2 財務(wù)分析原則　154
9．　3 財務(wù)指標(biāo)　155
9．　3． 1 償債能力指標(biāo)　156
9．　3． 2 營運能力指標(biāo)　158
表9．　3-1 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對比/　159
表9．　3-2 存貨周轉(zhuǎn)率對比/　161
9．　3． 3 盈利能力指標(biāo)　163
9．　3． 4 發(fā)展能力指標(biāo)　164
9．　3． 5 現(xiàn)金流動能力指標(biāo)　165
9．　4 綜合分析　167
9．　4． 1 杜邦分析法　167
表9．　4-1 杜邦分析法/　168
9．　4． 2 銷售毛利率　169
第十章　資金管控　170
10．　1 資金安全管控　171
10．　1． 1 資金安全基本管控措施　171
10．　1． 2 現(xiàn)金管控　173
表10．　1-1 現(xiàn)金存放限額申請表/　173
表10．　1-2 取現(xiàn)申請單/　174
表10．　1-3 現(xiàn)金盤點表/　175
10．　1． 3 銀行賬戶管控　176
表10．　1-4 銀行賬戶管理表/　176
表10．　1-5 銀行存款余額調(diào)節(jié)表/　177
10．　1． 4 銀行票據(jù)管控　178
表10．　1-6 支票管控流程/　179
表10．　1-7 支票使用登記表/　179
10．　2 資金周轉(zhuǎn)管控　180
10．　2． 1 資金周轉(zhuǎn)基本案例180
表10．　2-1 資金周轉(zhuǎn)基本案例/　181
10．　2． 2 資金周轉(zhuǎn)加速案例　181
表10．　2-2 資金周轉(zhuǎn)加速案例/　181
10．　3 資金計劃管控　182
10．　3． 1 資金計劃概述　182
10．　3． 2 計劃與預(yù)算　182
第十一章　固定資產(chǎn)管控　183
11．　1 固定資產(chǎn)概述　184
11．　1． 1 固定資產(chǎn)定義　184
表11．　1-1 固定資產(chǎn)簡要判斷方法/　185
11．　1． 2 固定資產(chǎn)入賬價值　186
表11．　1-2 固定資產(chǎn)入賬價值/　187
11．　1． 3 固定資產(chǎn)折舊政策　187
表11．　1-3 固定資產(chǎn)折舊政策/　187
表11．　1-4 固定資產(chǎn)折舊方法比較/　189
11．　2 固定資產(chǎn)管控要點　190
11．　2． 1 固定資產(chǎn)目錄管控　190
11．　2． 2 固定資產(chǎn)臺賬管控　190
表11．　2-1 固定資產(chǎn)卡片/　191
表11．　2-2 固定資產(chǎn)臺賬/　191
11．　2． 3 固定資產(chǎn)調(diào)撥管控　192
表11．　2-3 固定資產(chǎn)調(diào)撥單/　192
11．　2． 4 固定資產(chǎn)盤點管控　193
表11．　2-4 固定資產(chǎn)盤點表/　193
11．　2． 5 日常維修與大修　194
表11．　2-5 固定資產(chǎn)維修(大修) 申請單/　195
11．　2． 6 殘缺資產(chǎn)組合　196
11．　2． 7 固定資產(chǎn)處置　196
表11．　2-6 固定資產(chǎn)處置申請單/　197
11．　3 固定資產(chǎn)分析　197
11．　3． 1 產(chǎn)能利用　198
11．　3． 2 成新率分析　198
11．　3． 3 年維修費占比　198
11．　3． 4 閑置資產(chǎn)處置　199
第十二章　成本管控　200
12．　1 成本性態(tài)管控　201
12．　1． 1 成本性態(tài)概述　201
圖12．　1-1 變動成本性態(tài)模型/　202
圖12．　1-2 固定成本性態(tài)模型/　202
12．　1． 2 成本性態(tài)特點　203
12．　1． 3 成本管控思維　203
12．　1． 4 混合成本分解　205
表12．　1-1 成本性態(tài)分析———高低點法/　205
12．　1． 5 本量利分析法　206
表12．　1-2 單產(chǎn)品本量利分析法/　207
表12．　1-3 目標(biāo)利潤管理/　208
表12．　1-4 多產(chǎn)品本量利分析/　209
12．　2 生產(chǎn)成本管控　209
12．　2． 1 直接成本和間接成本　210
表12．　2-1 料工費的關(guān)聯(lián)關(guān)系和成本性態(tài)/　210
12．　2． 2 直接材料管控　211
12．　2． 3 直接人工管控　213
表12．　2-2 直接人工方案優(yōu)劣選擇/　214
12．　2． 4 制造費用管控　216
12．　3 目標(biāo)成本管控　218
12．　3． 1 定額成本法　219
12．　3． 2 標(biāo)準(zhǔn)成本法　220
12．　3． 3 目標(biāo)成本法　220
第十三章　費用管控　222
13．　1 費用分類管控　223
13．　1． 1 費用管控概述　223
13．　1． 2 費用明細(xì)分類　224
13．　2 費用標(biāo)準(zhǔn)管控　225
13．　2． 1 費用標(biāo)準(zhǔn)分類　225
13．　2． 2 費用標(biāo)準(zhǔn)確立　226
13．　2． 3 費用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整　227
13．　2． 4 超標(biāo)費用特批　227
13．　3 費用報銷管控　228
13．　3． 1 借支與請款　229
表13．　3-1 借支與零星類請款對比/　229
13．　3． 2 審核與職責(zé)　230
13．　3． 3 報銷與沖賬　231
表13．　3-2 報銷與沖賬/　234
附例：　某公司費用報銷管理規(guī)定　234
13．　3． 4 風(fēng)險與抽核　244
13．　4 常見費用管控　244
13．　4． 1 車輛費用管控　244
13．　4． 2 業(yè)務(wù)費用管控　245
13．　4． 3 辦公用品管控　246
13．　4． 4 差旅費用管控　246
第十四章　應(yīng)收賬款管控　247
14．　1 客戶信用管控　248
14．　1． 1 應(yīng)收賬款管控現(xiàn)狀　248
14．　1． 2 理論信用政策　249
14．　1． 3 實務(wù)信用政策　252
14．　1． 4 毛利信用額度　254
14．　2 應(yīng)收記錄管控　254
14．　2． 1 物料流管控　255
14．　2． 2 發(fā)票流管控　255
表14．　2-1 發(fā)票流/　256
14．　2． 3 資金流管控　256
表14．　2-2 資金流/　256
14．　2． 4 賬務(wù)流管控　257
表14．　2-3 企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)/　257
表14．　2-4 賬務(wù)流/　258
14．　3 應(yīng)收分析管控　258
14．　3． 1 傳統(tǒng)應(yīng)收成本　259
14．　3． 2 重識應(yīng)收成本　260
表14．　3-1 應(yīng)收成本對比/　262
14．　3． 3 應(yīng)收臺賬管控　262
表14．　3-2 物料信息表/　263
表14．　3-3 出庫單/　264
表14．　3-4 客戶對賬單———正面/　265
表14．　3-5 客戶對賬單———背面/　266
表14．　3-6 應(yīng)收臺賬審核確認(rèn)表/　267
14．　3． 4 應(yīng)收分析實施　268
表14．　3-7 應(yīng)收賬款賬齡分析表/　269
表14．　3-8 回款收入?yún)f(xié)同率計算/　271
表14．　3-9 回款收入增長協(xié)同率計算/　272
14．　4 應(yīng)收催收管控　272
14．　4． 1 應(yīng)收賬款對賬　272
表14．　4-1 對賬周期/　273
表14．　4-2 對賬差異/　273
14．　4． 2 應(yīng)收臨期提示　275
14．　4． 3 逾期應(yīng)收催收　275
14．　4． 4 呆賬重組訴訟　276
第十五章　存貨管控　277
15．　1 存貨編碼管控　278
15．　1． 1 存貨ABC 管理　278
15．　1． 2 存貨編碼原則　279
15．　1． 3 存貨編碼轉(zhuǎn)換　281
15．　1． 4 存貨規(guī)范領(lǐng)用　281
15．　1． 5 存貨盤點　282
表15．　1-1 存貨盤點表/　283
15．　2 存貨記錄管控　284
15．　2． 1 物料流管控　284
15．　2． 2 發(fā)票流管控　284
表15．　2-1 發(fā)票流管控/　285
15．　2． 3 資金流管控　285
表15．　2-2 資金流管控/　285
15．　3 存貨分析管控　285
15．　3． 1 存貨周轉(zhuǎn)率　286
15．　3． 2 主要存貨庫齡　286
表15．　3-1 存貨庫齡分析表/　287
15．　3． 3 存貨管控職責(zé)　287
15．　4 積壓存貨管控　288
15．　4． 1 積壓存貨分類　288
15．　4． 2 積壓存貨盤點　289
15．　4． 3 積壓存貨消化　289
15．　4． 4 積壓存貨處置　289
第十六章　稅費管控　290
16．　1 增值稅管控　291
16．　1． 1 增值稅簡介　291
表16．　1-1 增值稅俗解/　291
16．　1． 2 增值稅稅率　292
表16．　1-2 2019 年4 月1 日起增值稅稅率/　292
16．　1． 3 增值稅計稅方法　292
16．　1． 4 增值稅規(guī)劃　293
表16．　1-3 增值稅規(guī)劃/　294
16．　2 企業(yè)所得稅管控　295
16．　2． 1 企業(yè)所得稅簡介　295
16．　2． 2 企業(yè)所得稅稅率　295
16．　2． 3 企業(yè)所得稅繳納　296
16．　2． 4 企業(yè)所得稅要點　296
表16．　2-1 業(yè)務(wù)招待費扣除/　298
16．　3 稅費風(fēng)險管控　302
16．　3． 1 稅費認(rèn)知風(fēng)險　302
16．　3． 2 稅費深度認(rèn)知　303
16．　3． 3 稅費常見風(fēng)險　303
第十七章　項目投資管控　306
17．　1 項目投資規(guī)劃　307
17．　1． 1 規(guī)劃本質(zhì)　307
17．　1． 2 商業(yè)計劃書框架　307
表17．　1-1 商業(yè)計劃書具體架構(gòu)/　308
17．　1． 3 商業(yè)計劃書要點　308
17．　1． 4 商業(yè)計劃書禁忌　309
17．　2 核心版塊展示　310
17．　2． 1 管理團隊　310
17．　2． 2 產(chǎn)品或服務(wù)　311
17．　2． 3 市場分析　311
17．　2． 4 運維保障　311
17．　2． 5 財務(wù)預(yù)測　312
17．　2． 6 風(fēng)險管控　312
17．　3 財務(wù)預(yù)測分析　312
17．　3． 1 預(yù)測假定　312
表17．　3-1 預(yù)測假定/　313
17．　3． 2 投資預(yù)測　314
表17．　3-2 投資預(yù)測匯總/　314
17．　3． 3 損益預(yù)測　315
表17．　3-3 損益預(yù)測/　315
表17．　3-4 損益預(yù)測附表/　316
表17．　3-5 收入預(yù)測/　316
表17．　3-6 收入預(yù)測明細(xì)/　316
表17．　3-7 成本預(yù)測/　317
表17．　3-8 成本預(yù)測明細(xì)/　317
表17．　3-9 人工薪酬預(yù)測/　318
表17．　3-10 薪酬預(yù)測明細(xì)/　318
表17．　3-11 員工人數(shù)預(yù)測/　319
表17．　3-12 崗位薪酬預(yù)測/　320
表17．　3-13 稅金及附加預(yù)測/　320
表17．　3-14 期間費用預(yù)測/　320
17．　3． 4 現(xiàn)金流量預(yù)測　321
表17．　3-15 現(xiàn)金流量預(yù)測/　322
17．　3． 5 項目投資分析　323
17．　4 項目財務(wù)管控　323
17．　4． 1 項目立項　323
17．　4． 2 項目招標(biāo)　324
17．　4． 3 工程造價　324
17．　4． 4 工程建設(shè)　324
17．　4． 5 工程驗收　324
第十八章　集團財務(wù)管控　325
18．　1 企業(yè)集團管控　326
18．　1． 1 企業(yè)集團概述　326
18．　1． 2 集團管控意義　327
18．　1． 3 集團管控模式　327
表18．　1-1 邁克爾·古爾德3 種管控類型/　327
18．　2 集團財務(wù)管控實施　328
18．　2． 1 內(nèi)控協(xié)同　328
18．　2． 2 架構(gòu)協(xié)同　329
18．　2． 3 人員協(xié)同　329
18．　2． 4 資金協(xié)同　330
18．　2． 5 預(yù)算協(xié)同　331
18．　2． 6 核算協(xié)同　331
18．　2． 7 信息協(xié)同　332
18．　2． 8 考核協(xié)同　332
18．　3 審計稽核管控　333
18．　3． 1 集團管控風(fēng)險　334
18．　3． 2 內(nèi)部稽核監(jiān)管　334
18．　3． 3 外部審計監(jiān)督　335