新收入準(zhǔn)則稅會差異實(shí)務(wù)與案例精解

01 關(guān)于取得商品控制權(quán)
案例1　“售后代管商品安排”對控制權(quán)的影響　
案例2　不滿足“售后代管商品安排”條件對控制權(quán)的影響
案例3　“售后代管商品安排”還應(yīng)考慮控制權(quán)轉(zhuǎn)移的其他跡象　
案例4　委托代銷業(yè)務(wù)中的貨物轉(zhuǎn)移與控制權(quán)轉(zhuǎn)移　
案例5　寄售模式下對控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷　
案例6　VMI銷售模式下對控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷　
案例7　客戶驗(yàn)收是一項(xiàng)例行程序?qū)刂茩?quán)判斷的影響　
案例8　歷史交易經(jīng)驗(yàn)對客戶驗(yàn)收判斷控制權(quán)時(shí)的影響　
案例9　退貨率對客戶驗(yàn)收判斷控制權(quán)時(shí)的影響　
案例10　歷史交易經(jīng)驗(yàn)證明驗(yàn)收不是一項(xiàng)例行程序　
案例11　非標(biāo)產(chǎn)品和定制化產(chǎn)品的驗(yàn)收方式對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響　
案例12　初驗(yàn)與終驗(yàn)對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響　
案例13　使用驗(yàn)收和收貨驗(yàn)收對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響　
案例14　商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響　
案例15　出口企業(yè)FOB、CIF、DDP等貿(mào)易方式對控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的影響　
案例16　影視公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)　
02 關(guān)于識別與客戶訂立的合同
案例17　商業(yè)實(shí)質(zhì)對收入確認(rèn)的影響　
案例18　合同開始日，評估房地產(chǎn)企業(yè)對價(jià)很可能無法收回　
案例19　合同后續(xù)期間，評估建筑服務(wù)對價(jià)很可能無法收回　
案例20　對價(jià)很可能收回與減值測試的關(guān)系　
案例21　評估對價(jià)是否很可能收回前，首先應(yīng)確定有權(quán)收取的對價(jià)金額　
案例22　沖減收入與計(jì)提減值的區(qū)別　
案例23　對價(jià)很可能收回與可變對價(jià)
03 關(guān)于合同變更
案例24　合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同　
案例25　合同變更作為原合同終止及新合同訂立之例一　
案例26　合同變更作為原合同終止及新合同訂立之例二　
案例27　合同變更作為原合同的組成部分　
案例28　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——合同變更與可變對價(jià)的判斷之例一　
案例29　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——合同變更與可變對價(jià)的判斷之例二　
案例30　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——合同變更與可變對價(jià)的判斷之例三　
04 關(guān)于識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
案例31　無法與“易于獲得資源”一起使用中受益　
案例32　通常單獨(dú)銷售商品對客戶獲益的判斷　
案例33　合同中可能存在阻止客戶從其他來源取得相關(guān)資源的限制性條款　
案例34　對“客戶的客戶”所做的承諾構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的判斷　
案例35　控制權(quán)轉(zhuǎn)移前的運(yùn)輸服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)　
案例36　控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)　
案例37　合同中重大整合服務(wù)對履約義務(wù)的判斷　
案例38　建筑企業(yè)EPC履約義務(wù)識別　
案例39　信息化解決方案及服務(wù)的單項(xiàng)履約義務(wù)識別　
案例40　嵌入式軟件與硬件的單項(xiàng)履約義務(wù)識別與稅會差異　
案例41　房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝房的履約義務(wù)判斷　
案例42　合同中重大修改或定制對履約義務(wù)的判斷　
案例43　合同中的各項(xiàng)承諾高度關(guān)聯(lián)，無法明確區(qū)分　
案例44　高度關(guān)聯(lián)不應(yīng)著重在功能上的關(guān)聯(lián)度　
案例45　銷售軟件同時(shí)提供服務(wù)時(shí)高度關(guān)聯(lián)的判斷　
案例46　保證類質(zhì)保和服務(wù)類質(zhì)保的履約義務(wù)　
案例47　銷售產(chǎn)品同時(shí)承諾培訓(xùn)服務(wù)及質(zhì)保的稅會差異　
案例48　上市公司質(zhì)保服務(wù)確認(rèn)履約義務(wù)　
案例49　汽車行業(yè)上市公司整車保養(yǎng)成本稅會差異　
案例50　模具構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)和成本費(fèi)用的辨析　
05 關(guān)于確定交易價(jià)格
5.1　可變對價(jià)　
案例51　獎(jiǎng)勵(lì)或者罰款產(chǎn)生的可變對價(jià)　
案例52　銷售折扣產(chǎn)生的可變對價(jià)稅會差異　
案例53　銷售折讓或者退回與可變對價(jià)　
案例54　銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對收入的影響　
案例55　稅務(wù)咨詢規(guī)劃服務(wù)的可變對價(jià)與時(shí)點(diǎn)履約的關(guān)系　
案例56　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——基于客戶銷售額的可變對價(jià)　
案例57　期望值方法預(yù)計(jì)可變對價(jià)　
案例58　現(xiàn)金折扣在新收入準(zhǔn)則下的稅會差異　
案例59　不滿足可變對價(jià)限制條件時(shí)的處理　
案例60　可變對價(jià)納入收入的處理時(shí)點(diǎn)　
案例61　現(xiàn)金返利導(dǎo)致的可變對價(jià)　
案例62　實(shí)物返利導(dǎo)致的可變對價(jià)　
案例63　返利金額記入科目的討論
——合同負(fù)債與金融負(fù)債的區(qū)別　
案例64　實(shí)物返利計(jì)入銷售費(fèi)用的探討　
案例65　購買方收到返利的賬務(wù)處理　
案例66　銷售返利計(jì)入遞延所得稅　
案例67　返利通過后期折扣體現(xiàn)的方案討論　
案例68　質(zhì)保金是否作為可變對價(jià)的考慮因素　
案例69　房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)擔(dān)保是否屬于可變對價(jià)　
5.2　重大融資成分　
案例70　分期收款銷售設(shè)備中的重大融資成分　
案例71　先付貨款支付方式中包含的重大融資成分　
案例72　重大融資成分與時(shí)段履約　
案例73　銷售商品支付方式中不包含重大融資成分　
案例74　建筑業(yè)質(zhì)保金與重大融資成分　
案例75　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款的重大融資成分　
案例76　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——國家部門履行審批程序?qū)е碌臅r(shí)間間隔確認(rèn)重大融資成分的問題　
5.3　非現(xiàn)金對價(jià)　
案例77　非現(xiàn)金對價(jià)的可變對價(jià)
——因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生的變動　
案例78　非現(xiàn)金對價(jià)在新收入準(zhǔn)則與非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的差異　
案例79　非現(xiàn)金對價(jià)
——房地產(chǎn)企業(yè)用安置房換取土地　
案例80　建筑企業(yè)取得房地產(chǎn)企業(yè)的非現(xiàn)金對價(jià)　
案例81　建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)三方抵債　
案例82　沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換稅會差異　
案例83　以存貨進(jìn)行債務(wù)重組與收入的關(guān)系　
5.4　應(yīng)付客戶對價(jià)　
案例84　“應(yīng)付客戶對價(jià)”中的客戶范圍　
案例85　電商平臺給予的優(yōu)惠券
——應(yīng)付客戶對價(jià)中“非分銷鏈客戶”的判斷　
案例86　推廣公司支付給平臺的服務(wù)費(fèi)
——應(yīng)付客戶對價(jià)中客戶的判斷　
案例87　汽車生產(chǎn)商向經(jīng)銷商提供的補(bǔ)貼是否構(gòu)成應(yīng)付客戶對價(jià)　
案例88　上市公司負(fù)擔(dān)經(jīng)銷商入場費(fèi)等是否構(gòu)成費(fèi)用　
案例89　供應(yīng)商如何判斷“自客戶取得其他可明確區(qū)分商品”　
案例90　商場供應(yīng)商應(yīng)付客戶對價(jià)
——確認(rèn)收入與支付對價(jià)孰晚原則　
案例91　應(yīng)付客戶對價(jià)取得可明確區(qū)分商品
——相關(guān)權(quán)利的控制及孰晚原則　
案例92　企業(yè)取得了應(yīng)付客戶對價(jià)控制權(quán)
——應(yīng)付客戶對價(jià)超過公允價(jià)值的處理　
案例93　快消企業(yè)對消費(fèi)者的折扣
——“客戶的客戶”以及應(yīng)付客戶對價(jià)包括可變對價(jià)的處理　
案例94　可變對價(jià)和應(yīng)付客戶對價(jià)的區(qū)別與聯(lián)系　
06 關(guān)于將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
案例95　買贈合同計(jì)入銷售費(fèi)用與分?jǐn)偸杖氲谋嫖觥?br />案例96　經(jīng)常以折扣模式銷售對于單獨(dú)售價(jià)的考慮　
案例97　不經(jīng)常以折扣模式銷售對于單獨(dú)售價(jià)的考慮　
案例98　合同折扣分?jǐn)傊寥炕蛘卟糠致募s義務(wù)解析　
案例99　授權(quán)使用專利技術(shù)的可變對價(jià)分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù)的條件解析　
案例100　授權(quán)使用專利技術(shù)的可變對價(jià)分?jǐn)傊寥柯募s義務(wù)解析　
案例101　交易價(jià)格的后續(xù)變動　
案例102　單獨(dú)售價(jià)與合同折扣在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的難題　
案例103　向醫(yī)院無償提供醫(yī)療設(shè)備同時(shí)銷售商品
——租賃和非租賃分?jǐn)偨灰變r(jià)格　
07 關(guān)于時(shí)段履約與時(shí)點(diǎn)履約
案例104　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——保薦服務(wù)收入確認(rèn)時(shí)段履約的判斷　
案例105　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——定制軟件開發(fā)服務(wù)的時(shí)段履約判斷　
案例106　履約同時(shí)即取得并消耗經(jīng)濟(jì)利益
——階段性的成果轉(zhuǎn)移交付　
案例107　檢測服務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)　
案例108　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——藥品實(shí)驗(yàn)服務(wù)收入確認(rèn)時(shí)假設(shè)中途更換供應(yīng)商法的兩個(gè)前提的理解　
案例109　客戶能夠控制建筑企業(yè)履約過程中在建的商品　
案例110　工期超過12個(gè)月的大型設(shè)備稅會差異
——不可替代與收款權(quán)利的深度解析　
案例111　大型設(shè)備建造不能合理確定履約進(jìn)度　
案例112　咨詢服務(wù)有權(quán)收回成本加合理利潤款項(xiàng)對時(shí)段履約的影響　
案例113　房地產(chǎn)企業(yè)可否時(shí)段履約確認(rèn)收入　
案例114　房地產(chǎn)企業(yè)銷售現(xiàn)房時(shí)點(diǎn)履約稅會差異　
案例115　物業(yè)公司收入確認(rèn)稅會差異　
案例116　運(yùn)輸服務(wù)時(shí)段履約　
案例117　同一項(xiàng)履約義務(wù)可否采用不同的履約進(jìn)度　
案例118　安裝電梯履約進(jìn)度的調(diào)整　
案例119　健身俱樂部服務(wù)履約進(jìn)度的確認(rèn)　
08 關(guān)于合同成本
8.1　合同履約成本　
案例120　合同履約成本
——增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源　
案例121　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本（合同相關(guān)的成本并非特指）　
案例122　某上市公司運(yùn)輸活動計(jì)入合同履約成本的稅會差異　
8.2　合同取得成本　
案例123　合同取得成本相關(guān)組成內(nèi)容分析　
案例124　房地產(chǎn)企業(yè)銷售傭金在新收入準(zhǔn)則下的稅會差異　
案例125　房地產(chǎn)企業(yè)資本化的增量成本稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)分析　
案例126　合同續(xù)約、合同變更的增量成本　
案例127　合同取得成本與合同履約成本的區(qū)別　
09 關(guān)于合同資產(chǎn)與合同負(fù)債
9.1　合同資產(chǎn)　
案例128　合同資產(chǎn)不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)　
案例129　建筑企業(yè)合同資產(chǎn)與合同負(fù)債報(bào)表列示　
案例130　建筑企業(yè)新舊準(zhǔn)則科目與報(bào)表列示變化　
案例131　建筑業(yè)虧損合同的新舊準(zhǔn)則處理差異　
案例132　應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)分析應(yīng)包括合同資產(chǎn)余額　
9.2　合同負(fù)債　
案例133　新收入準(zhǔn)則取消了“預(yù)收賬款”科目，其他準(zhǔn)則仍可使用　
案例134　建筑企業(yè)預(yù)收工程款抵減結(jié)算款項(xiàng)　
案例135　合同負(fù)債中多稅率的增值稅問題　
案例136　合同負(fù)債不含稅與往來對賬的矛盾　
案例137　發(fā)行儲值卡贈送月餅的財(cái)稅處理　
案例138　儲值卡充值100元贈送25元的財(cái)稅處理　
案例139　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——合同負(fù)債（電商平臺預(yù)售購物卡）　
10 關(guān)于主要責(zé)任人與代理人
案例140　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——主要責(zé)任人和代理人的判斷之例一（百貨公司與品牌服裝供應(yīng)商合作的經(jīng)營模式）
案例141　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——主要責(zé)任人和代理人的判斷之例二（百貨公司自主選擇品牌直營模式）　
案例142　財(cái)政部會計(jì)司收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例
——主要責(zé)任人和代理人的判斷之例三（服裝零售商與生產(chǎn)商合作模式）　
案例143　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——零售百貨行業(yè)聯(lián)營模式下的主要責(zé)任人和代理人身份辨析　
案例144　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——以購銷合同方式進(jìn)行委托加工按照總額或凈額確認(rèn)收入　
案例145　價(jià)外費(fèi)用中關(guān)于主要責(zé)任人和代理人身份的判斷　
案例146　無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)中主要責(zé)任人和代理人身份的判斷　
案例147　電商平臺代理人身份辨析　
案例148　電商支付淘寶客傭金的財(cái)稅處理　
案例149　第三方支付平臺負(fù)擔(dān)商家折扣費(fèi)用的增值稅與發(fā)票處理　
案例150　旅行社代購機(jī)票主要責(zé)任人身份辨析　
案例151　PPP項(xiàng)目的財(cái)稅處理　
案例152　勞務(wù)派遣公司總額或者差額確認(rèn)收入辨析　
案例153　人力資源外包服務(wù)總額或者差額確認(rèn)收入辨析　
11 關(guān)于特定交易
11.1　附有銷售退回條款的銷售　
案例154　新舊收入準(zhǔn)則關(guān)于附有銷售退回條款業(yè)務(wù)的變化　
案例155　應(yīng)收退貨成本由“其他流動負(fù)債”重分類至“其他流動資產(chǎn)”　
11.2　附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售　
案例156　考慮兌換率情況下積分如何確認(rèn)收入　
案例157　證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例
——積分的合同負(fù)債與金融負(fù)債　
案例158　折扣券的重大選擇權(quán)　
案例159　餐飲企業(yè)贈券和積分的賬務(wù)集中處理　
案例160　續(xù)約選擇權(quán)構(gòu)成重大權(quán)利的簡化處理　
11.3　授予知識產(chǎn)權(quán)許可　
案例161　專利權(quán)許可和生產(chǎn)服務(wù)不能明確區(qū)分　
案例162　專利權(quán)許可和生產(chǎn)服務(wù)可明確區(qū)分　
案例163　授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)　
案例164　基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費(fèi)
——孰晚時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入　
11.4　客戶未行使的權(quán)利　
案例165　未消費(fèi)的儲值卡金額按照消費(fèi)模式計(jì)入交易金額　
11.5　無須退回的初始費(fèi)　
案例166　健身俱樂部收取初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品無關(guān)　
案例167　健身俱樂部收取初始費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)　
案例168　入網(wǎng)費(fèi)、初裝費(fèi)在新收入準(zhǔn)則下的稅會差異　
11.6　政府補(bǔ)助與新收入準(zhǔn)則　
案例169　政府補(bǔ)助適用新收入準(zhǔn)則　
案例170　增值稅優(yōu)惠政策與新收入準(zhǔn)則的關(guān)系　
11.7　售后回購與新收入準(zhǔn)則　
案例171　售后回購構(gòu)成經(jīng)營租賃，在新收入準(zhǔn)則與租賃準(zhǔn)則下的稅會差異　
案例172　售后回購構(gòu)成融資交易，在新收入準(zhǔn)則與租賃準(zhǔn)則下的稅會差異　
案例173　企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的重大經(jīng)濟(jì)動因　
12 關(guān)于新舊收入準(zhǔn)則銜接
案例174　未完成合同的運(yùn)輸費(fèi)用新舊收入準(zhǔn)則銜接　
案例175　運(yùn)輸費(fèi)用在新舊收入準(zhǔn)則下的差異
——導(dǎo)致毛利率變化　
案例176　預(yù)收賬款與合同負(fù)債新舊收入準(zhǔn)則銜接　
案例177　航空公司在新收入準(zhǔn)則下對于積分處理的影響
——凈額法轉(zhuǎn)為單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偡ā?br />案例178　建筑企業(yè)新舊收入準(zhǔn)則的科目銜接之例一　
案例179　建筑企業(yè)新舊收入準(zhǔn)則的科目銜接之例二　
案例180　上市公司新舊收入準(zhǔn)則銜接案例　
附錄1　新收入準(zhǔn)則相關(guān)科目報(bào)表列示　
附錄2　新收入準(zhǔn)則相關(guān)科目設(shè)置