劉玉章編

前言

為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，國務(wù)院決定自1994年起開征土地增值稅。自開征以來，各地對(duì)土地增值稅只預(yù)征不清算，造成國家稅款流失，使得土地增值稅的征收沒有達(dá)到預(yù)期效果。

2006年初，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，要求各地完善土地增值稅預(yù)征辦法，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。按稅法規(guī)定時(shí)間預(yù)征，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

2006年12月28日，國家稅務(wù)總局為扭轉(zhuǎn)長期以來各地對(duì)土地增值稅只預(yù)征不清算的狀況，加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，印發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］187號(hào)文件），要求從2007年2月開始對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算。

土地增值稅對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一項(xiàng)稅負(fù)較重的稅種。該稅種實(shí)行超率累進(jìn)稅率，其允許扣除項(xiàng)目金額、增值額的計(jì)算較為復(fù)雜，適用稅率的彈性較大，納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)，納稅審報(bào)表填報(bào)與房地產(chǎn)開發(fā)過程、會(huì)計(jì)核算密切銜接，是一個(gè)計(jì)算復(fù)雜、清算難度較大的直接稅種。國家稅務(wù)總局對(duì)土地增值稅清算工作的部署，在房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)引起較大震動(dòng)。

但是，在2007年度稅收專項(xiàng)檢查中，土地增值稅檢查收效甚微，沒有達(dá)到預(yù)期效果。究詰原因，主要是納稅人和基層稅務(wù)人員對(duì)土地增值稅法規(guī)知之甚少，納稅人不知道如何計(jì)算繳納，稅務(wù)人員也不知道如何清算檢查。

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)土地增值稅的征收管理，使土地增值稅的清算工作真正落到實(shí)處，國家稅務(wù)總局準(zhǔn)備借助于注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所的力量來推動(dòng)土地增值稅的清算工作，同時(shí)，達(dá)到規(guī)范土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的雙重效果。2007年12月29日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，明確規(guī)定土地增值稅的清算鑒證業(yè)務(wù)由注冊(cè)稅務(wù)師承辦。

中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)為指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師理解該業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，及時(shí)組織擬定了《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南》，經(jīng)向國家稅務(wù)總局地方稅司、注冊(cè)稅務(wù)師管理中心及各地注冊(cè)稅務(wù)司協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所多方面征求意見，反復(fù)修改完善后定稿，已經(jīng)于2008年5月30日公布。

〖〗土地增值稅清算大成前言〖〗為使土地增值稅的清算工作在2008年有所突破，近期國家稅務(wù)總局又下發(fā)通知，決定對(duì)各地土地增值稅清算工作開展督導(dǎo)、檢查，先在安徽、廣東兩省試點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，全面推開。國家稅務(wù)總局在布置2008年的稅收專項(xiàng)檢查工作時(shí)，又一次將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)列為專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)，把土地增值稅的檢查列為對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)檢查的重要內(nèi)容。