運(yùn)費(fèi)在有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中占有很大的比重，直接影響到這些企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效益。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃可以有效地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。因此，對(duì)運(yùn)費(fèi)的籌劃，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)。

A企業(yè)是從事環(huán)保產(chǎn)品甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷(xiāo)售400多萬(wàn)元。由于該產(chǎn)品的技術(shù)含量并不高，當(dāng)?shù)厣a(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)比較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，企業(yè)處于微利狀態(tài)。

該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王經(jīng)理在與其他企業(yè)對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行交流之后，發(fā)現(xiàn)自己的增值稅比別人繳得多，總覺(jué)得不正常，但又不知道問(wèn)題出在哪里。2008年底，王經(jīng)理請(qǐng)上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司的注冊(cè)稅務(wù)師到企業(yè)進(jìn)行納稅情況診斷。

【籌劃分析】

注冊(cè)稅務(wù)師小王對(duì)該企業(yè)2008年度的納稅情況進(jìn)行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品438萬(wàn)元，而繳納的增值稅卻有37.23萬(wàn)元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)8.5%，比同行業(yè)要高出2個(gè)百分點(diǎn)。小王對(duì)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)貨物流程以及有關(guān)費(fèi)用情況進(jìn)行了進(jìn)一步檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收受發(fā)票不規(guī)范，許多項(xiàng)目應(yīng)該取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的卻沒(méi)有取得。其中比較突出的問(wèn)題是接受的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不規(guī)范，該企業(yè)全年發(fā)生運(yùn)費(fèi)38萬(wàn)元，但是支付運(yùn)費(fèi)時(shí)企業(yè)索取的都是普通收據(jù)，不是運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票，因而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

經(jīng)詢(xún)問(wèn)王經(jīng)理才知道，該企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品需要專(zhuān)用設(shè)備——槽車(chē)進(jìn)行運(yùn)輸，該企業(yè)沒(méi)有這種專(zhuān)用槽車(chē)。而甲產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者B公司自備這種槽車(chē)。A企業(yè)與B公司簽訂供貨合同時(shí)，是以B公司的入庫(kù)價(jià)格結(jié)算的，B公司提供槽車(chē)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)則在甲產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中扣減，同時(shí)提供結(jié)算收據(jù)。而這種結(jié)算收據(jù)在A公司是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，從而導(dǎo)致A企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯升高。

【籌劃思路】

針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師小王提出兩個(gè)方案供企業(yè)選擇：

其一，將運(yùn)輸槽車(chē)改用專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司的，這樣A企業(yè)可以取得能夠抵扣增值稅的運(yùn)輸發(fā)票。

其二，運(yùn)輸仍由B公司負(fù)責(zé)，但與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算，從而降低A企業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

【計(jì)算分析】

以上方案的籌劃效果如何呢？假設(shè)A企業(yè)2009年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與2008年相同，我們可以對(duì)以上方案進(jìn)行分析：

對(duì)于方案一：

改用專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司的槽車(chē)運(yùn)輸甲產(chǎn)品以后，A企業(yè)發(fā)生的38萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用可以取得符合增值稅管理規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。根據(jù)規(guī)定A企業(yè)可以按7%的抵扣率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：38×7%=2.66（萬(wàn)元）。

籌劃后，A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率為:（37.23-2.66）÷438=7.89%，該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了0.61%。

對(duì)于方案二：

在與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算，我們假設(shè)兩種價(jià)格的差額正好是運(yùn)費(fèi)數(shù)額，在其他因素不變的情況下，A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額：

38×17%=6.46(萬(wàn)元)。

【籌劃結(jié)論】

籌劃后的企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為:（37.23-6.46）÷438=7.02%，該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了1.48%。

【背景資料】

其一、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]12號(hào)），對(duì)增值稅一般納稅人支付運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題做出了規(guī)定：一、對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。二、從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。三、本通知從1994年5月1日起執(zhí)行。

其二、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的通知（財(cái)稅[1994]60號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人1994年5月1日以后銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用，除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條所規(guī)定的不并入銷(xiāo)售額的代墊運(yùn)費(fèi)以外，可按(94)財(cái)稅字第012號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》中有關(guān)規(guī)定，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

其三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）對(duì)運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的具體問(wèn)題給予明確：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》((94)財(cái)稅字第012號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，其準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額的具體范圍包括:(一)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

(二)準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

其三、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）就運(yùn)費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)一步明確：1.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。2.準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。3.納稅人購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

其四、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào)）明確：增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印有全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

其五、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅運(yùn)輸費(fèi)用扣除率的通知》（財(cái)稅[1998]114號(hào)）對(duì)運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除率進(jìn)行了調(diào)整：從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%降低為7%。凡1998年7月1日以后申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，不論運(yùn)輸發(fā)票何時(shí)開(kāi)具、其所注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否已經(jīng)支付，均按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

其六、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）對(duì)運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題重新調(diào)整：

(一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱(chēng)與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱(chēng)的(手寫(xiě)無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。