29經(jīng)營租賃中怎樣進(jìn)行承租人的會計(jì)處理？
在經(jīng)營租賃下，承租人租入資產(chǎn)的目的主要是為了取得資產(chǎn)的短期使用權(quán)，與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給承租人，因此承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，相應(yīng)的也不計(jì)提租入固定資產(chǎn)的折舊。其會計(jì)處理的主要問題是租金的確認(rèn)與支付。
對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用及或有租金，均在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
【例41】 某工業(yè)企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，每年7~9月為生產(chǎn)月份。企業(yè)在生產(chǎn)月份內(nèi)租入一些設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議，租賃期限為三個月，應(yīng)付租金3萬元，每月支付1萬元租金。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）支付7月租金。
借：制造費(fèi)用10 000
貸：銀行存款10 000
（2）8月、9月支付租金的會計(jì)處理同上。
如果該項(xiàng)租金于租賃月份的次月支付，在發(fā)生支付租金義務(wù)的當(dāng)月，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入費(fèi)用，另外確認(rèn)一筆負(fù)債。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
借：制造費(fèi)用10 000
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)10 000
實(shí)際支付時：
借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)10 000
貸：銀行存款10 000
如果經(jīng)營租賃資產(chǎn)時，雙方約定采取預(yù)付租金方式，其預(yù)付的租金在“待攤費(fèi)用”科目核算。
【例42】 采用例41資料。假設(shè)該企業(yè)預(yù)付租金3萬元，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）預(yù)付租金。
借：待攤費(fèi)用30 000
貸：銀行存款30 000
（2）按期攤銷時。
借：制造費(fèi)用10 000
貸：待攤費(fèi)用10 000
如果企業(yè)租賃資產(chǎn)采取支付押金，然后再按期支付租金的，其支付的押金，在“其他應(yīng)收款——存出保證金”科目核算。
【例43】 采用例42資料。假如雙方協(xié)議規(guī)定，由承租方支付押金5 000元，并按期支付租金。待租賃期滿后，再歸還押金。企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）支付押金和第一個月的租金。
借：其他應(yīng)收款——存出保證金5 000
制造費(fèi)用10 000
貸：銀行存款15 000
（2）支付第二、第三個月的租金。
借：制造費(fèi)用10 000
貸：銀行存款10 000
（3）收回押金時。
借：銀行存款5 000
貸：其他應(yīng)收款——存出保證金5 000
30經(jīng)營租賃中怎樣進(jìn)行出租人的會計(jì)處理？對經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，出租人仍應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，并承擔(dān)出租資產(chǎn)的維修費(fèi)和保養(yǎng)費(fèi)。
對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用及或有租金，均在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
【例44】 甲公司于2009年1月1日向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金為18萬元，共計(jì)支付租金為36萬元。乙公司要求承租日支付租金總額的50％，余下的分別在2009年底和2010年底各支付25％。租賃期滿，乙公司收回出租的辦公室。
（1）甲公司（承租人）的會計(jì)處理。
① 2009年1月1日，支付租金總額50％。
借：其他應(yīng)付款180 000
貸：銀行存款180 000
② 2009年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租賃費(fèi)用及支付租金總額25％。
借：管理費(fèi)用180 000
貸：其他應(yīng)付款180 000
借：其他應(yīng)付款90 000
貸：銀行存款90 000
③ 2010年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租賃費(fèi)用及支付租金總額25％。
借：管理費(fèi)用180 000
貸：其他應(yīng)付款180 000
借：其他應(yīng)付款90 000
貸：銀行存款90 000
按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偯吭碌淖饨鹳M(fèi)用為15 000（360 000/24）元。每月確認(rèn)租賃費(fèi)用時，會計(jì)分錄為
借：管理費(fèi)用15 000
貸：其他應(yīng)付款15 000
（2）乙公司（出租人）的會計(jì)處理。
① 2009年1月1日，收到租金總額50％。
借：銀行存款180 000
貸：其他應(yīng)收款180 000
② 2009年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到租金總額25％。
借：其他應(yīng)收款180 000
貸：租賃收入180 000
借：銀行存款90 000
貸：其他應(yīng)收款90 000
③ 2010年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年租金收入及收到租金總額25％。
借：其他應(yīng)收款180 000
貸：租賃收入180 000
借：銀行存款90 000
貸：其他應(yīng)收款90 000
按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，租金收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)月收入。在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偯吭碌淖饨鹗杖霝?5 000（360 000/24）元。每月確認(rèn)租金收入時，會計(jì)分錄為
借：其他應(yīng)收款15 000
貸：租賃收入15 000
31融資租賃中怎樣進(jìn)行承租人的會計(jì)處理？根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承租人對融資租入的資產(chǎn)，在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（通常為固定資產(chǎn)）和負(fù)債。會計(jì)處理內(nèi)容主要包括：
（1）在租賃期開始日，確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價值及負(fù)債。
確認(rèn)時須經(jīng)過以下幾個步驟：
1）確定最低租賃付款額。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
2）確定折現(xiàn)率。確認(rèn)折現(xiàn)率時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率；否則應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率。
3）確定最低租賃付款額現(xiàn)值。在已確定折現(xiàn)率的情況下，即可計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值。如果每年支付等額的租金，應(yīng)以年金現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算現(xiàn)值，其余的付款額則以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算現(xiàn)值。
4）將計(jì)算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行比較，兩者中較低者即為租入資產(chǎn)的入賬價值。
5）租入資產(chǎn)入賬價值與長期應(yīng)付款之差，即是未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
（2）初始直接費(fèi)用計(jì)入租賃資產(chǎn)價值。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，計(jì)入租賃資產(chǎn)價值。承租人租入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等費(fèi)用，同樣計(jì)入租賃資產(chǎn)的價值，這與外購等其他渠道增加資產(chǎn)的核算原則相同。
（3）租賃期內(nèi)對租入資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的費(fèi)用，符合條件的予以資本化。
租賃期內(nèi)，承租人對租入資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的，將改擴(kuò)建支出扣除改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的差額，符合條件的予以資本化、計(jì)入租賃資產(chǎn)的價值；否則作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。
（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
（5）支付租金。
承租人應(yīng)區(qū)分支付的租賃資產(chǎn)本金、租金利息等，并進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。或有租金因其金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進(jìn)行分?jǐn)?，故在?shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（6）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。
在融資租賃中，承租人支付的租金包括本金和利息兩部分內(nèi)容。租賃開始日確定的未確認(rèn)融資費(fèi)用，是承租人在整個租賃期間應(yīng)支付的利息總額，按規(guī)定在租賃期內(nèi)進(jìn)行合理分配并作為各期融資費(fèi)用處理。租賃期內(nèi)如何合理確認(rèn)各期的融資費(fèi)用，是承租人融資租賃會計(jì)核算的核心問題。我國租賃準(zhǔn)則規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷采用實(shí)際利率法。
（7）履約成本。
履約成本即租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。履約成本名目較多，實(shí)務(wù)中，承租人發(fā)生的履約成本一般直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；金額較大時，也可采取分期攤銷的做法。
（8）租賃期滿的處理。
租賃期滿，應(yīng)區(qū)分不同情況對租賃資產(chǎn)進(jìn)行處理。
1）行使廉價購買選擇權(quán)。在這種情況下，承租人一般要另外支付購買價格。這個購買價格一般已在租賃合同中約定并包括在租賃付款額中，計(jì)入了租賃資產(chǎn)價值。承租人在支付最后一筆租金時支付該筆名義價，反映資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，無須調(diào)整固定資產(chǎn)的價值。
2）退還租賃資產(chǎn)。這種情況下，承租人在會計(jì)上應(yīng)注銷資產(chǎn)的賬面價值。
3）續(xù)租。期滿續(xù)租時，視同該項(xiàng)租賃一直存在而進(jìn)行正常賬務(wù)處理。若租賃期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定承租人須支付賠償金，作為營業(yè)外支出處理。
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