（二）內(nèi)部控制的二分論

1958年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的《第29號審計(jì)程序公告》，其中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和財(cái)務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系在一起，具體的措施有交易授權(quán)與批準(zhǔn)制度、資產(chǎn)的實(shí)物控制、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制。

1963年，審計(jì)程序委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號》的結(jié)論是:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制一般對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計(jì)人員必須對它作出評價(jià)。管理控制通常只對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計(jì)人員可以不對其作評價(jià)。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為，某些管理控制對財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對它們進(jìn)行評價(jià)。

1972年，《第54號審計(jì)程序公告》對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃以及關(guān)于保護(hù)資產(chǎn)安全完整和財(cái)務(wù)記錄有效性的程序和記錄，并對下列事項(xiàng)提供合理的保證：交易經(jīng)過合理的授權(quán)進(jìn)行；公司對交易進(jìn)行了必要的紀(jì)錄，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則保持一致；資產(chǎn)的使用和處置經(jīng)過管理層的適當(dāng)授權(quán)；在合理期間內(nèi)，對現(xiàn)存資產(chǎn)與資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄之間的任何差異采取了恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

1988年4月美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(SAS No. 55)》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。重點(diǎn)表現(xiàn)在：①正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇；②不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。

美國SAS No. 55指出:“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容:

1. 控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng);企業(yè)組織結(jié)構(gòu);董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。例如由銀行指定代理人的檢查等。

2. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù);將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以列入財(cái)務(wù)報(bào)表;確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄;在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

3. 控制程序

控制程序是指由管理當(dāng)局所制訂的，用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊；職責(zé)分工包括:指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有效保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。