二、內部控制建設的基本原則

中國企業(yè)的內部控制建設面臨著外部環(huán)境、文化理念、管理層經營哲學、各種競爭等多方面的環(huán)境變量與影響因素，企業(yè)的內部控制體統(tǒng)也需將眾多的因素與風險納入到控制范圍來予以考慮。在紛繁復雜的環(huán)境與因素影響下，構建一個健全有效的企業(yè)內部控制體系，應當遵循以下基本原則。

（一）合規(guī)性原則

法律法規(guī)是國家制定的、體現(xiàn)大多數(shù)人利益的，并對企業(yè)的生產經營管理活動起強制性或者指導性作用的一系列制度。企業(yè)在建立、維護和修訂其內部控制制度時，一定要遵循國家的各項方針政策，符合有關法律的要求。在我國，從20世紀90年代起政府就開始加大對企業(yè)內部控制的推動?？傮w而言，我國先后出臺的有關內部控制的規(guī)范文件主要有：1996年12月財政部發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號―― 內部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)內部控制，并提出內部控制的內容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。1997年5月中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內部控制的行政規(guī)定。中國證監(jiān)會在l999年發(fā)布《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司本著審慎經營、有效防范化解資產損失風險的原則責成相關部門擬訂(或修訂)內部控制制度，監(jiān)事會對內部控制制度制定和執(zhí)行情況進行監(jiān)督。2000年發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1號、第3號、第5號，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內部控制制度，并對內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行說明。同時，注冊會計師還應對此三性作出說明，提出改進建議，并以內部控制評價報告的形式作出報告。1999年頒布、2000年7月實施的《中華人民共和國會計法》，明確各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，對不相容崗位的設置、對重大經濟業(yè)務事項的處理程序作了規(guī)定，并明確了對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序。2005年修訂出臺了新的《中華人民共和國公司法》。為此，在構建企業(yè)內部控制體系框架時，應當遵守以上這些法律法規(guī)和規(guī)定，這是企業(yè)制定內部控制體系的前提。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

（二）全面性與系統(tǒng)性原則

內部控制是一種機制，是一個制度安排，包含了上至企業(yè)的文化、治理結構、員工守則等文化道德和公司治理層面，下到政策、流程、工具、內審、考核等操作細節(jié)層面，并需要有強勁的管理子系統(tǒng)作支撐，所以，在構建內部控制體系時，除了考慮各子體系在設計目標上的一致性外，還應當使內部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，也應當考慮各子體系之間各自的獨立性和彼此之間的相互聯(lián)系，使之成為一個有機體，協(xié)同合作，更充分地發(fā)揮內部控制體系的作用。

（三）重要性與相關性原則

內部控制是一個龐大的系統(tǒng)，由很多的要素和子系統(tǒng)組成，但并不是所有的企業(yè)在任何時點都需要全部的要素和子系統(tǒng)以及相關的政策程序和流程。所以，企業(yè)在內部控制建設的過程中要仔細甄別，應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域，并根據(jù)自己企業(yè)的需要挑選適合企業(yè)現(xiàn)狀的要素、子系統(tǒng)和政策流程，以保證建設過程中的簡潔。甄別出需要的要素、子系統(tǒng)和流程后， 應該進一步識別出關鍵流程的控制關鍵，辨清關鍵控制點的關鍵流程，以清晰的政策、簡潔的流程框定出關鍵的控制程序。這樣的建設過程符合企業(yè)的實際需要，避免了不必要的時間浪費、人力資源浪費和財力的浪費。