例1 12：珠江公司擁有S公司60%的股權，2005年1月1日，珠江公司對S公司的長期股權投資為300 000元，當日，S公司的凈資產構成如下：股本（每股面值1元）100 000元，資本公積200 000元，盈余公積100 000元，未分配利潤100 000元。2005年度，S公司盈利100 000元，支付現(xiàn)金股利50 000元。

根據(jù)上述資料，合并分錄如下：

a 借：投資收益60 000

少數(shù)股東權益20 000

貸：長期股權投資30 000

股利50 000

b 借：股本100 000

資本公積200 000

盈余公積100 000

未分配利潤100 000

貸：長期股權投資300 000

少數(shù)股東權益200 000

c 借：少數(shù)股東收益40 000

貸：少數(shù)股東權益40 000

如果S公司再宣布10%的股票股利，當時每股市價10元，則S公司將登記：

借：普通股股票股利100 000

貸：股本10 000

資本公積90 000

或者

借：未分配利潤100 000

貸：股本10 000

資本公積90 000

如果考慮股票股利，則上述的抵消分錄應為：

a 借：投資收益60 000

少數(shù)股東權益20 000

貸：長期股權投資30 000

股利50 000

b 借：股本110 000

資本公積290 000

盈余公積100 000

未分配利潤100 000

貸：長期股權投資300 000

少數(shù)股東權益200 000

普通股股利100 000

該分錄中，普通股股利實際上抵消的是10 000元的股本和90 000元的資本公積，在2005年后，未分配利潤將減少100 000元，其他則不會發(fā)生變化。

c 借：少數(shù)股東收益40 000

貸：少數(shù)股東權益40 000