存貨與已售產(chǎn)品成本

存貨價(jià)值評(píng)估的結(jié)果會(huì)對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生重要影響，通常來講，有兩種常見的存貨核算方法：先進(jìn)先出法（FIFO ）和后進(jìn)先出法（LIFO ）。FIFO 表示“先收到的先發(fā)出”，LIFO 表示“后收到的先發(fā)出”。在FIFO 方法下，產(chǎn)品成本按時(shí)間的先后順序計(jì)入所售商品的成本。因而， 當(dāng)產(chǎn)品出售時(shí)，在產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)下披露的價(jià)值是按原來的購(gòu)買順序列示的。而LIFO 體系與之相反，分配產(chǎn)品成本的順序與時(shí)間順序相反，所以最后購(gòu)買的產(chǎn)品成本首先被列示在產(chǎn)品銷售成本之中。 暈嗎？可能吧。這是一個(gè)復(fù)雜的概念。要弄明白這個(gè)問題，最好先看一個(gè)例子。假設(shè)你購(gòu)買了4 件商品，一次購(gòu)買一件。第一次購(gòu)買此商品，支付了10 美元。幾周后，你又買了一件，但價(jià)格上漲了，你花了12 美元。幾周后，你第三次購(gòu)買，花了14 美元。最后，又過了一周，你第四次購(gòu)買，花了16 美元。你購(gòu)買這四件商品總計(jì)支付了52 美元。 下個(gè)月，你決定賣掉店里的這些商品。在季末，你僅僅出售了4 件中的3 件。在FIFO 下，你賣掉的是最先購(gòu)入的3 件，即10 美元、12 美元和14 美元的3 件。這樣，在你的利潤(rùn)表中，商品銷售成本會(huì)列示為36 美元。在資產(chǎn)負(fù)債表中，你最后購(gòu)買的16 美元的那件依然列示在存貨中。從本質(zhì)上說，你先購(gòu)買的那件應(yīng)當(dāng)就是你先發(fā)出的那件。使用FIFO 方法的優(yōu)點(diǎn)有： ?存貨成本更接近其重置成本。 ?費(fèi)用和銷售收入可以更好地按時(shí)間進(jìn)行配比，有助于進(jìn)行毛利分析。 第二種方法，即LIFO（后進(jìn)先出法），選擇最后購(gòu)入的商品，并一直往前推，直到銷售商品的總成本全部轉(zhuǎn)移。仍以上例為例，你分別付了10 美元、12 美元、14 美元和16 美元，在季末，你銷售了4件中的3 件。你出售的是16 美元、14 美元和12 美元的3 件，共計(jì)42 美元。你以10 美元購(gòu)買的第一件列示在存貨之中。在利潤(rùn)表上，商品銷售成本列示為42 美元。使用LIFO 的優(yōu)點(diǎn)有： ?在成本上升期間應(yīng)納稅收入較低。 ?以最近購(gòu)買商品的成本列示為銷售商品的成本能夠更準(zhǔn)確地反映利潤(rùn)表中當(dāng)前的重置成本。 為了更好地理解這兩種方法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，我們看看它們的實(shí)際運(yùn)用情況。圖顯示有兩項(xiàng)存貨采購(gòu)。1 月1 日，坎寧安五金公司購(gòu)買了100 把螺絲刀，每把10 美元；1 月15 日，又購(gòu)買了100 把螺絲刀，每把12 美元。不管坎寧安五金公司采用FIFO 還是LIFO ，其采購(gòu)金額都相同，第一次是1 000 美元，第二次是1 200美元。

坎寧安五金公司（單位：美元）

存貨交易 FIFO LIFO

1月1日，購(gòu)買存貨（螺絲刀，100把×10 美元/ 把） 1 000 1000

1 月15 日，購(gòu)買存貨（螺絲刀，100 把×12 美元/ 把） 1 200 1 200

利潤(rùn)表

收入（100 件×20 美元/ 件） 2 000 2 000

商品銷售成本 1 000 1 200

稅前收入 1 000 800

稅金（40% ） 400 320

凈收益 600 480

資產(chǎn)負(fù)債表

存貨 1 200 1 000

圖　FIFO 與LIFO 的比較