一、收入總額

【新法條款】第六條　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈(zèng)收入；

（九）其他收入。

◎新法解讀

對(duì)原內(nèi)資稅法第五條進(jìn)行修改后形成的，主要增加了對(duì)收入總額的總括性界定，即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”，同時(shí)增加了“接受捐贈(zèng)收入”，并將原法的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入”分解為“銷售貨物收入”和“提供勞務(wù)收入”。這種先總括后分類的概念界定方式，進(jìn)一步拓寬了收入總額的概念空間，而在收入具體組成部分的進(jìn)一步細(xì)化和增補(bǔ)，則進(jìn)一步增強(qiáng)了該法條的明晰性和可操作性。

【實(shí)施條例】第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

◎新法解讀

新法在文字表述與相關(guān)處理上盡量保持與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致，減少轉(zhuǎn)換成本。

【實(shí)施條例】第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

【實(shí)施條例】第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

◎新法解讀

貨物的范圍是值得關(guān)注的，新法對(duì)貨物的定義似乎更傾向于存貨，而增值稅的貨物是一切不動(dòng)產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)，差異很大，后面關(guān)于視同銷售，新法與增值稅的差異更大。

◎舊法規(guī)定

特殊銷售業(yè)務(wù)的處理：

（1）國(guó)稅函［1997］第472號(hào)規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

（2）國(guó)稅發(fā)［2003］第045號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入?！斑m當(dāng)證明”是指購(gòu)買方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。

（3）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，國(guó)稅發(fā)［2003］第045號(hào)規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

（4）價(jià)外費(fèi)用，會(huì)計(jì)上根據(jù)價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。財(cái)稅字［1997］第022號(hào)文規(guī)定：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

（5）以舊換新業(yè)務(wù)，國(guó)稅發(fā)［1993］第154號(hào)文規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。財(cái)稅字［1996］第074號(hào)文規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價(jià)確認(rèn)銷售收入。

（6）還本銷售業(yè)務(wù)，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

（7）以物抵債業(yè)務(wù)，稅收上分解為銷售貨物和償債兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

案例6甲公司于2008年4月20日以托收承付方式向乙公司銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)100000元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知乙公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購(gòu)貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商品 60000

貸：庫(kù)存商品 60000

同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

由于發(fā)票已經(jīng)開出，因此，在所得稅處理上，還要確認(rèn)應(yīng)稅所得，計(jì)交所得稅。

【實(shí)施條例】第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

【實(shí)施條例】第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

◎新法解讀

同貨物一樣，財(cái)產(chǎn)的范圍也應(yīng)該關(guān)注，后面的視同銷售用得到。

同時(shí)需要注意的是：17—21條都明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)間，但14—16條卻沒有，不需要嗎？不可能，例如轉(zhuǎn)讓股權(quán)，收入確認(rèn)的時(shí)間要明確才行啊，等具體文件。