⑤財稅字［1995］第81號文件規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應計入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。如財稅字［2001］第13號文件規(guī)定：在2003年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。另有財稅字［1998］第080號文件規(guī)定，為嚴肅財經(jīng)法紀，對于稅務機關、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)、審計機關等執(zhí)法機關根據(jù)稅法有關規(guī)定查補的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務機關給予返還的優(yōu)惠政策。

⑥企業(yè)取得的行政賠償?！秶屹r償法》的規(guī)定，因國家機關及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯納稅人合法權(quán)益造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

（5）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的會計處理。

①企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅。

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

②直接減免的增值稅。

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

③企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費稅、營業(yè)稅等。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務稅金及附加

④直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作賬務處理。

案例10甲公司2008年初參加財產(chǎn)保險，交付保險費150萬元，2008年末未發(fā)生理賠事項，保險公司交付給該企業(yè)5萬元作為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應做如下賬務處理：

借：現(xiàn)金或銀行存款 50000

貸：營業(yè)外收入 50000

【實施條例】第二十三條　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

◎新法解讀

前面幾項收入確認時間的表述都是合同約定的付款人應付款的日期，此處又規(guī)定為合同約定的收款的日期，有什么差別嗎？采用其他方式銷售貨物，收入確認的時間沒有明確。

（二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

【實施條例】第二十四條　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

案例11甲公司2003年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價500000元，增值稅率為17%，實際成本為300000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款：500000÷5=100000（元）。

甲公司應作如下會計分錄：

①發(fā)出商品時：

借：分期收款發(fā)出商品 300000

貸：庫存商品 300000

②每年6月1日：

借：應收賬款（或銀行存款） 117000

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

③同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=100000×（300000÷500000）=60000（元）

借：主營業(yè)務成本 60000

貸：分期收款發(fā)出商品 60000

案例12甲公司于2007年7月1日受托為乙公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務，工期為12個月，雙方簽訂的協(xié)議注明，2007年完成總工程的60%；2008年完成40%，乙公司應支付安裝費總額為600000元，分三次支付，第一次在開工時預付150000元，第二次在安裝期中間，即2008年1月1日支付300000元，第三次在工程結(jié)束時支付150000元。乙公司已在7月1日預付第一期款項。甲公司2007年按規(guī)定的工程進度順利完成工程任務，發(fā)生安裝費用200000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司當年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，沒有把握。

①2007年7月1日，收到乙公司預付的安裝費時：

借：銀行存款 150000

貸：預收賬款 150000

②發(fā)生安裝費用時

借：勞務成本 200000

貸：銀行存款 200000

③2007年12月31日，確認收入：

甲公司只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費用200000元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?50000元）確認為收入，并將發(fā)生的200000元成本全部確認為當年費用。甲公司發(fā)生的成本：

借：預收賬款 150000

貸：主營業(yè)務收入 150000

借：主營業(yè)務成本 200000

貸：勞務成本 200000