一、基本原則

【新法條款】第八條　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

◎新法解讀

實(shí)際發(fā)生的、有關(guān)的、合理的，這三條太重要了，所有稅前扣除事項(xiàng)的衡量都離不開。

【實(shí)施條例】第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

◎新法解讀

符合常規(guī)、必要的、正常的。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。合法性是指無論支出是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。合法性是顯而易見的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)管理。稅前扣除的支出在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。如果支出的發(fā)生既是為了經(jīng)營目的，又是為了投資者個(gè)人目的；既與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，又與非經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，就必須進(jìn)行合理分配。合理性具體判斷，主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合；再如，新建的辦公樓裝修，墻上是掛一幅普通的裝飾畫呢，還是掛一幅明清的名家手筆呢？還有，企業(yè)老總住月租幾萬元的別墅，職工住月租幾百元的宿舍，哪個(gè)合理？

【實(shí)施條例】第二十八條　企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

◎新法解讀

不征稅收入，只有新法第七條的三項(xiàng)，不包括免稅收入。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

【實(shí)施條例】第二十九條　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

◎新法解讀

銷售成本是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。因此，銷售（營業(yè)）成本與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的計(jì)算口徑不是直接對(duì)應(yīng)。

◎舊法規(guī)定

國稅發(fā)［2000］第84號(hào)文件規(guī)定：納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。同時(shí)，國稅發(fā)［2004］第82號(hào)文件規(guī)定：取消納稅人成本計(jì)算方法審批后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。

（2）要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

（3）納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

【實(shí)施條例】第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

◎新法解讀

費(fèi)用指申報(bào)納稅期間的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。

◎舊法規(guī)定

國稅發(fā)［2000］第84號(hào)文件規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

財(cái)稅字［2000］第25號(hào)文件規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。

國稅發(fā)［2003］第045號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定，據(jù)真實(shí)、合法憑證據(jù)實(shí)扣除，以辦公通信費(fèi)名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金不得稅前扣除。

【實(shí)施條例】第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

◎新法解讀

企業(yè)所得稅、進(jìn)項(xiàng)稅，沒提已交納的增值稅，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)成本。

【實(shí)施條例】第三十二條　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成的損失以及其他損失。