（2）掌握工資薪金支出范圍的關(guān)鍵：

①存在“任職或雇傭關(guān)系”：凡按規(guī)定經(jīng)勞動(dòng)局或上級主管部門批準(zhǔn)或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。勞動(dòng)合同應(yīng)具備以下條款：勞動(dòng)合同期限；工作內(nèi)容；勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)條件；勞動(dòng)報(bào)酬；勞動(dòng)紀(jì)律；勞動(dòng)合同終止的條件；違反勞動(dòng)合同的責(zé)任。

②企業(yè)支付給“返聘”人員的收入，視同“工資薪金”支出，按規(guī)定予以稅前扣除。

③任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。

④納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動(dòng)費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費(fèi)用的，主管國稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。

⑤企業(yè)支付給所有者及其家屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。

【實(shí)施條例】第三十五條　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

◎新法解讀

與舊的規(guī)定基本一致，以后需要注意的是超標(biāo)準(zhǔn)的三險(xiǎn)一金是計(jì)入工資還是不予扣除。

◎舊法規(guī)定

（1）國稅發(fā)［2000］第084號文件第四十九條規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其他指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。

（2）部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，交納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全部扣除。非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國發(fā)［1998］第44號）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列出發(fā)部分，經(jīng)同級財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全部扣除。

（3）國稅函［2001］第918號文件規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。各種補(bǔ)償支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，一般在以后五年內(nèi)均勻攤銷。

案例16甲公司2008年度按照新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，發(fā)放了基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出合計(jì)為900萬元，按照《工資扣除管理辦法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只能將800萬元作為稅前扣除。已計(jì)入相關(guān)費(fèi)用科目，但超支的100萬元工資額當(dāng)年不得從稅前扣除，本年度該納稅人納稅時(shí)應(yīng)將100萬元做為納稅調(diào)整增加額。

【實(shí)施條例】第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

◎新法解讀

商業(yè)保險(xiǎn)不能扣除。

【實(shí)施條例】第三十七條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

◎新法解讀

增加了對于經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)資本化為存貨的成本，并依照規(guī)定扣除，即該存貨之利息支出，應(yīng)當(dāng)于該存貨出售或處置時(shí)，才可計(jì)入當(dāng)期損益，作為稅前扣除。與新準(zhǔn)則趨同，只能是期間，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理流動(dòng)資金貸款用途，如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營用流動(dòng)資金貸款之用途。

◎舊法規(guī)定

原企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定：企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。

案例17甲公司2008年1月1日從金融機(jī)構(gòu)借款100萬元用于建造固定資產(chǎn)，年終結(jié)算時(shí)支付利息8萬元。甲公司2月1日投入資金60萬元購買工程材料；2008年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，用40萬元支付工程建造款，并于2008年12月31日交付生產(chǎn)車間使用。

（1）應(yīng)于資本化的利息費(fèi)用=60×10/100×（12-1）/12=5.5（萬元）

（2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出=8-5.5=2.5（萬元）

借：在建工程——借款費(fèi)用 55000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000

貸：長期借款 80000

【實(shí)施條例】第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

◎新法解讀

最后一句與金融企業(yè)沒有關(guān)系，而且可扣除的利息支出還沒有金融企業(yè)同期同類貸款利率限制，很寬松，但此條與財(cái)稅［2007］第80號文件有差異。利息支出增加了對于經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的利息支出，應(yīng)當(dāng)資本化為存貨的成本，并依照規(guī)定扣除，即該等存貨之利息支出，應(yīng)當(dāng)于該等存貨出售或處置時(shí)，才可計(jì)入當(dāng)期損益，作為稅前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理流動(dòng)資金貸款用途，如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營用流動(dòng)資金貸款之用途。