（5）企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備金的提取，是由會計人員根據(jù)基于資產(chǎn)的真實性和謹慎性原則考慮，不同的企業(yè)提取的比例不同，如果允許企業(yè)準備金扣除可能成為企業(yè)會計人員據(jù)以操縱的工具，新法在扣除項目中沒有提及準備金，估計要等總局明確了。但由于人壽保險、財產(chǎn)保險、風險投資和其他具有特殊風險的金融工具風險大，各國所得稅都允許提取一定比例準備金在稅前扣除。

（6）與取得收入無關的其他支出企業(yè)一些支出項目受到政策的限制，且無法一一列舉。從總體上說，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關的其他支出，都不允許在稅前扣除。

四、固定資產(chǎn)折舊的扣除

【新法條款】第十一條　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

◎新法解讀

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)，所發(fā)生的折舊費用與納稅人取得的經(jīng)營收入無關。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關性原則，稅收扣除費用必須從性質(zhì)與根源上與納稅人取得的應稅收入直接相關。因此，對這兩種固定資產(chǎn)在稅法上不允許計提折舊。

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的所有權都不屬于企業(yè)所有，因而稅法上不允許其計提折舊。對融資租賃來說，出租方實質(zhì)上已將與該項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風險而采取的一種形式所有權，因而資產(chǎn)折舊應由承租方提取。

（3）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已經(jīng)足額提取折舊，但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，由于價值已經(jīng)得到補償，因此不得重復補償價值，所以不再提取折舊。

（4）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除相關性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的成本、費用不得扣除。因此，與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)不得提取折舊。

（5）對單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定，這是因為：根據(jù)《中華人民共和國土地法》的規(guī)定，土地屬國家所有。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。而企業(yè)取得的土地的使用權，應當以土地使用權按照無形資產(chǎn)入賬。我國曾經(jīng)對部分公有制企業(yè)作出過規(guī)定，根據(jù)土地的評估價值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認了一批土地的價值。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。即使在土地私有制的國家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計提折舊的。

（6）其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)，指除上述各項不得提取折舊的固定資產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等。