（一）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性

近期，美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》（Forbes）發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)(TaxMiseryIndex)”在財(cái)經(jīng)界引起了軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報(bào)告稱，2005年，在全球52個(gè)國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居第二。

把稅負(fù)痛苦指數(shù)進(jìn)行排名，它的依據(jù)主要是公司稅率、個(gè)人所得稅稅率、財(cái)務(wù)稅率、增值稅率、雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)，依據(jù)這些指標(biāo)進(jìn)行的綜合性評判，形成了稅負(fù)痛苦指數(shù)。

排名第一的是法國，這是一個(gè)高福利國家。第二就是中國，中國強(qiáng)勁的競爭對手印度排第43名。

對于企業(yè)與雇員來說，交稅越多就越痛苦。稅負(fù)痛苦指數(shù)有一個(gè)最大的特點(diǎn)，就是其排名和吸引外資能力成反比，排名越高的國家，吸引外資的能力越差，但是中國例外。

一個(gè)國家吸引外資的前提是向其提供比其在其他地區(qū)發(fā)展更多的優(yōu)惠，比如成本優(yōu)勢、稅收優(yōu)勢。

我國對外資企業(yè)實(shí)行所得稅的兩免三減，從盈利年度開始計(jì)算，兩年之內(nèi)免稅，接下來的三年減半征收，非常優(yōu)惠，這比對本國的高新技術(shù)企業(yè)還優(yōu)惠。這是國家吸引外資的一個(gè)手段。

當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人一般只有三條路可以走：

一是違法偷稅，即通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的偷稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上會助長納稅人選擇偷稅。但是，偷稅是違法的，隨著國家法制的不斷健全和完善，企業(yè)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)將不斷加大，最后注定了這種行為只能是“死路一條”。

二是消極對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，最終導(dǎo)致整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點(diǎn)根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點(diǎn)，只有較為合理的稅負(fù)才會擴(kuò)大生產(chǎn)，從而使稅基增大，稅收收入增加，而較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。

正所謂“源遠(yuǎn)才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，國家宏觀經(jīng)濟(jì)必然受到影響，而企業(yè)最終也只能被市場競爭所淘汰，從而出現(xiàn)兩敗俱傷的局面。

三是積極進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接市場經(jīng)濟(jì)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)、依法納稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的明智之舉。

任何一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人都希望能用合法的手段來達(dá)到避稅的目的。

合理避稅表明了企業(yè)管理者對待納稅的正確態(tài)度，它會促進(jìn)企業(yè)有效地開展財(cái)務(wù)控制和合理開展經(jīng)營活動(dòng)，從而既提高了企業(yè)的經(jīng)營水平，又達(dá)到了增收節(jié)支的目的。

企業(yè)經(jīng)營效益越好，國家的財(cái)源稅源就越豐富?？偟膩碚f，企業(yè)合法避稅只要是適當(dāng)?shù)?，不僅會促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還有助于社會財(cái)富的增加，這同國家的利益是不矛盾的。

中國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加盈利。企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃意義更為重大。

國外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。

在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”即以增加銷售的手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)分庭抗禮，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

因此，對國內(nèi)企業(yè)來講，合理避稅問題，不管是從主觀方面還是客觀方面來看，都是非常重要的一件事。通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，主動(dòng)營建良好的外部納稅環(huán)境，以確保自身的良性發(fā)展，是企業(yè)的理性選擇。我們提出的財(cái)務(wù)管理“十六字方針”中的“賬外運(yùn)籌”，主要幫助企業(yè)解決稅收問題。

（二）稅收籌劃的基本原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。