那么如何界定是總包還是掛靠關(guān)系？界定的依據(jù)基本上是雙方簽訂的合作合同。解決的辦法就是重新簽訂合作協(xié)議，將掛靠關(guān)系改為總包與分包的合作關(guān)系。由此可見(jiàn)，合同在企業(yè)稅務(wù)運(yùn)籌中也是相當(dāng)重要的。

（四）區(qū)域空間

不同地區(qū)的稅收政策是有差異的，這就形成一些區(qū)域上的空間，一般分為國(guó)際空間和國(guó)內(nèi)區(qū)域空間兩種。能不能很好地利用區(qū)域空間，將使企業(yè)的稅收結(jié)果大相徑庭。

先舉個(gè)國(guó)際體制空間的例子——影子公司。

2004年，我們給山西一家公司做納斯達(dá)克上市時(shí)，老板就問(wèn)，我是一家國(guó)內(nèi)的企業(yè)，我的資產(chǎn)如何轉(zhuǎn)到國(guó)外進(jìn)行上市??？我們的解釋是：在英屬某群島免稅區(qū)里給你設(shè)一個(gè)和你國(guó)內(nèi)企業(yè)的規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)等都一模一樣的公司，這個(gè)公司我們稱(chēng)之為影子公司，是通過(guò)影子公司到美國(guó)上市，這就是運(yùn)用了國(guó)際區(qū)域空間。

在區(qū)域空間當(dāng)中，國(guó)際之間的區(qū)域空間是最大的空間。前幾年有一家企業(yè)收購(gòu)了國(guó)外的某某鋼鐵公司下屬企業(yè)，當(dāng)時(shí)作為一個(gè)政治性新聞被新聞媒體廣泛報(bào)道，就像2005年聯(lián)想收購(gòu)IBM一樣，我想它的政治意義大于它的經(jīng)濟(jì)意義。實(shí)際上，在這個(gè)背后，除了它的政治意義之外，還有它的稅務(wù)籌劃的意義在里面。

比如說(shuō)收購(gòu)鋼鐵公司這件事，被收購(gòu)的鋼鐵公司就在當(dāng)?shù)赜兄浅４蟮拿舛悆?yōu)惠條件，中國(guó)的這家公司由于有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，通過(guò)收購(gòu)國(guó)外的公司，一方面打開(kāi)了國(guó)際市場(chǎng)渠道，另一方面也可以在國(guó)際之間享受稅收優(yōu)惠政策，從而提高國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

另外就是國(guó)內(nèi)的區(qū)域差異，也存在著空間。比如一些高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，像北京的亦莊開(kāi)發(fā)區(qū)、昌平工業(yè)園等，都有一些優(yōu)惠政策，如果在注冊(cè)企業(yè)時(shí)選擇在這類(lèi)區(qū)域，就能享受到很大的稅收優(yōu)惠。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)的空間

轉(zhuǎn)移定價(jià)與關(guān)聯(lián)交易在上市公司中比較常見(jiàn)，上市公司在年報(bào)中經(jīng)常有關(guān)聯(lián)交易披露的要求。什么是關(guān)聯(lián)交易呢？關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的交易行為。關(guān)聯(lián)交易中存在著一定的避稅空間，但是某些關(guān)聯(lián)交易也存在不規(guī)范之處，所以企業(yè)在運(yùn)用時(shí)要慎之又慎。

我們舉例說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

幾年前，某地有一家外商投資企業(yè)，在其免稅期間，賬上一直是贏利1000萬(wàn)左右，過(guò)了免稅期以后，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)每年有5000萬(wàn)的產(chǎn)值，而它的所得稅居然是虧損幾十萬(wàn)。

查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)免稅期間原材料是直接從美國(guó)進(jìn)口的，到了減稅期時(shí)，所有的原材料都從注冊(cè)地英屬百慕大群島免稅區(qū)的一個(gè)公司進(jìn)口的。進(jìn)口渠道改變以后，由于它在國(guó)外的注冊(cè)地是一個(gè)免稅區(qū)，它就通過(guò)抬高原材料價(jià)格的方式使中國(guó)深圳企業(yè)的成本提高、利潤(rùn)減少。實(shí)際上，它通過(guò)這種方式把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了國(guó)外，因此中國(guó)的稅務(wù)局根本征收不到稅款。

2005年我還碰到這樣一件事情：某飲料企業(yè)，總公司在某地，在北京設(shè)立了分公司。年終找我們審計(jì)時(shí)，我發(fā)現(xiàn)它今年分公司賬上在營(yíng)業(yè)額5000多萬(wàn)的情況下卻虧損500多萬(wàn)。我們從收入確認(rèn)和成本核算等環(huán)節(jié)仔細(xì)審查也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，感到非常奇怪。后來(lái)在審核產(chǎn)品定價(jià)以后找到了原因。原來(lái)該公司把飲料在從某地銷(xiāo)售給北京分公司時(shí)將價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整。比如，該飲料正常出廠(chǎng)價(jià)格本應(yīng)該2 6元/聽(tīng),但是由于該企業(yè)在當(dāng)?shù)啬軌蛳硎艿狡髽I(yè)所得稅的返還優(yōu)惠政策,于是就將出廠(chǎng)價(jià)格調(diào)整到了2 8元/聽(tīng),用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，把所有的利潤(rùn)都留在了總部所在地了，北京分公司的賬上因此而發(fā)生虧損。這就是關(guān)聯(lián)交易，是通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)達(dá)到避稅的目的。

（六）經(jīng)營(yíng)品種空間

經(jīng)營(yíng)品種空間的選擇指通過(guò)整合不同的經(jīng)營(yíng)品種，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化，以選擇一個(gè)最佳的賬外空間。通過(guò)經(jīng)營(yíng)品種的合理組合，可以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)整體稅負(fù)，保持財(cái)務(wù)健康的目的。

1998年注冊(cè)的一家企業(yè)，申請(qǐng)了一般納稅人資格，主營(yíng)機(jī)電產(chǎn)品出口，兼營(yíng)古玩和地毯出口。這家企業(yè)連續(xù)五年稅負(fù)保持在2％左右。這是為什么？

它是通過(guò)經(jīng)營(yíng)品種的整合、營(yíng)造出一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)品種空間達(dá)到的。它的第一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是機(jī)電產(chǎn)品，機(jī)電產(chǎn)品利潤(rùn)比較低，但也導(dǎo)致增值稅稅負(fù)比較低，一般保持在1%左右。它的另一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是地毯出口，利潤(rùn)比較高，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)比較高，大概在4%左右，企業(yè)正是通過(guò)這兩種經(jīng)營(yíng)品種高低稅負(fù)不同使整體稅負(fù)保持在2%左右，從而起到了平衡稅負(fù)的作用。

該公司經(jīng)營(yíng)品種的設(shè)計(jì)一方面是出于經(jīng)營(yíng)的需要，另一方面也是避稅的需要。由于在經(jīng)營(yíng)品種選擇上下足了功夫，所以它能保持2％的稅負(fù)。當(dāng)然，經(jīng)營(yíng)品種的設(shè)計(jì)和選擇對(duì)企業(yè)來(lái)講是比較重大的決策，除了稅負(fù)，企業(yè)還要對(duì)行業(yè)的準(zhǔn)入難度、企業(yè)的實(shí)際情況等因素進(jìn)行綜合考慮。

（七）業(yè)務(wù)鏈再造的空間

所謂業(yè)務(wù)鏈，指的是企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的業(yè)務(wù)鏈條。目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是業(yè)務(wù)鏈結(jié)構(gòu)不合理，其中的一個(gè)重要表現(xiàn)是：業(yè)務(wù)鏈各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)效率不佳，業(yè)務(wù)的實(shí)物流和資金流自成體系，相互支持不夠。如何使業(yè)務(wù)的實(shí)物流與資金流有效配合，既滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，又能在財(cái)務(wù)上減輕不必要的負(fù)擔(dān)，是我們要著重研究的問(wèn)題。