壞賬損失，是指企業(yè)因無法收回應(yīng)收賬款而造成的損失。按企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，構(gòu)成壞賬損失的條件是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠謶?yīng)收賬款；債務(wù)人雖未破產(chǎn)或死亡，但已逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

企業(yè)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)記入“管理費用”，在會計上壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。

（1）直接轉(zhuǎn)銷法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，把損失直接計入當(dāng)期損益的方法。這種方法核算簡便，適用于壞賬損失發(fā)生較少的企業(yè)。

【例2-14】企業(yè)賬面應(yīng)收紅光廠5 000元的賬款已逾期3年，確認(rèn)為壞賬。后由于紅光廠經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，又收回了這筆賬款。編制會計分錄。

確認(rèn)紅光廠所欠5 000元為壞賬時：

借：管理費用5 000

貸：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

確認(rèn)已核銷5 000元壞賬收回，沖銷原轉(zhuǎn)銷事項時：

借：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

貸：管理費用5 000

同時收到款項時：

借：銀行存款5 000

貸：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

（2）備抵法。

備抵法是指按期估計壞賬損失計入損益，同時提取壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實際發(fā)生時，用壞賬準(zhǔn)備金沖抵。這種方法使各期費用負(fù)擔(dān)比較均衡，符合會計上穩(wěn)健性原則的要求，適用于壞賬損失發(fā)生較多的企業(yè)使用。

備抵法下壞賬損失核算分兩方面：一是按期計提壞賬準(zhǔn)備金；二是發(fā)生壞賬損失時用壞賬準(zhǔn)備金抵補壞賬損失。

采用備抵法的企業(yè)，應(yīng)選用某種方法按期估計壞賬損失金額，但無論選用哪種方法，都必須根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗和實際情況合理確定壞賬損失。這些方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法等。

①賬齡分析法。

應(yīng)收賬款賬齡分析法是根據(jù)各項應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。

由于應(yīng)收賬款拖欠期越長，發(fā)生壞賬的概率越大，因此，將全部應(yīng)收賬款按賬齡分成若干組別，分別估計各組發(fā)生壞賬的概率，然后用這些概率估計全部應(yīng)收賬款的預(yù)計壞賬總金額，進(jìn)而求得應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金。

【例2-15】宏達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗，將全部應(yīng)收賬款分為未到期、逾期1個月、逾期2～3個月、逾期3～6個月及逾期超過6個月五組。每組估計壞賬分別為0．5%、1%、2%、3%、5%。2013年12月31日全部應(yīng)收賬款金額為1 243 500元。

②應(yīng)收賬款余額百分比法。

應(yīng)收賬款余額百分比法就是指按照全部應(yīng)收賬款余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備的方法。它是賬齡分析法的一種特殊形式，比賬齡分析法操作起來簡單、快捷，但由于是以一個綜合百分比計算壞賬準(zhǔn)備金額，因此必須合理確定計提比例，目前企業(yè)一般均按3%～5%比例計算壞賬準(zhǔn)備。