那么西方文化和商業(yè)背景下產(chǎn)生的，以COSO為核心內(nèi)容的內(nèi)部控制框架對(duì)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與借鑒意義在哪里呢？

COSO是一個(gè)成熟的，經(jīng)過西方實(shí)踐檢驗(yàn)的內(nèi)部控制理論框架和操作框架，但是COSO是一個(gè)普適性的框架，其外延過大，內(nèi)涵的適應(yīng)性相對(duì)就小，需要企業(yè)在運(yùn)用COSO框架的過程中自己斟酌選取應(yīng)用。此外，COSO是西方成熟商業(yè)文化、治理文化、制度文化下產(chǎn)生的，針對(duì)對(duì)象是相對(duì)成熟、管理基礎(chǔ)與積累相對(duì)厚實(shí)的西方企業(yè)。 相對(duì)于我國(guó)的文化背景、商業(yè)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展階段有顯現(xiàn)的錯(cuò)位。但是作為一個(gè)完整的框架，COSO給我們的借鑒與指導(dǎo)意義在于其所包含的制度內(nèi)涵，以及其所強(qiáng)調(diào)的制度的體系性，制度體系的完整性以及可供選取的完整的內(nèi)部控制要素。 所以我們要借鑒西方框架體系的思想內(nèi)涵，而不是照搬COSO外在的框架體系。

二、針對(duì)國(guó)企面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和特點(diǎn)

適應(yīng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制框架，應(yīng)當(dāng)針對(duì)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前的特點(diǎn)。在我國(guó)當(dāng)前特定的歷史沿革和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括資金風(fēng)險(xiǎn)，主要是資金緊缺、資金安全、資金效率等風(fēng)險(xiǎn)；資源風(fēng)險(xiǎn)，主要是資源獲取，資源效率，資源安全與掌控能力等風(fēng)險(xiǎn)；信息風(fēng)險(xiǎn)，主要是信息的收集，信息庫(kù)的建立，信息的加工能力和信息的傳遞與運(yùn)用等風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，主要是發(fā)展與擴(kuò)張的節(jié)奏把握、速度把握、方向把握、資源與發(fā)展的配比和管理能力與發(fā)展的配比等風(fēng)險(xiǎn)；市場(chǎng)應(yīng)變風(fēng)險(xiǎn)，主要是面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境管理者應(yīng)變能力和反應(yīng)速度的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還有道德層面和管理能力層面的風(fēng)險(xiǎn)，包括亂投資、亂擔(dān)保、亂貸款等。

從我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)中可以看出，COSO框架下的內(nèi)部控制原則可以解決諸如資金安全、資源安全、信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于道德缺失，治理結(jié)構(gòu)不健全帶來的無序投資、隨意擔(dān)保和過度貸款等諸多的問題，但是很難對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)應(yīng)變能力風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮積極的作用。有時(shí)，過多的程序和流程會(huì)牽制市場(chǎng)的應(yīng)變能力和速度，以及資金、資源等的效率問題。所以，國(guó)企的內(nèi)部控制建設(shè)要充分考慮國(guó)企的風(fēng)險(xiǎn)特質(zhì)，在解決常規(guī)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，要有針對(duì)性地解決發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)階段的特殊風(fēng)險(xiǎn)，在高速變革的環(huán)境中完成高成長(zhǎng)與風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)沖、效率與控制的平衡，同時(shí)，積極的培育誠(chéng)信文化，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)階段大型國(guó)有企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)比較鮮明，高變革就是我國(guó)企業(yè)面臨的一大特點(diǎn)之一，這種變革包括環(huán)境的變化與企業(yè)內(nèi)部的變革。環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在我國(guó)的政策環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、治理環(huán)境都在經(jīng)歷著高速的變革與演進(jìn)；內(nèi)部的變革來自國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有企業(yè)的重新布局、配置與組合所帶來的國(guó)有規(guī)模的變化、行業(yè)的變化和由于規(guī)模和國(guó)際化需求導(dǎo)致的管理需求的變化。

高成長(zhǎng)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段的另外一個(gè)特點(diǎn)，而且成長(zhǎng)主要體現(xiàn)在外延式的規(guī)模增長(zhǎng)，管理的效率并沒有通過規(guī)模的增長(zhǎng)得到提高，資源效率也沒有通過增長(zhǎng)得到充分地釋放。企業(yè)在成長(zhǎng)過程中資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)最大，收入規(guī)模增長(zhǎng)率低于資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)率，利潤(rùn)增長(zhǎng)率低于收入的增長(zhǎng)率，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流程負(fù)增長(zhǎng)，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大增。在企業(yè)成長(zhǎng)的過程中，對(duì)效率的期望大于對(duì)控制的需要。